本书研究的成本工程是成本管理的创新模式，是对现行成本管理模式的创新和发展，所以，在展开研究之前，对成本本质、成本管理内涵和成本管理模式进行界定显得尤为必要。
一、成本本质的界定
经济学、管理学、会计学分别对成本的内涵和外延作出了不同的界定：
（一）经济学的成本观
1.马克思政治经济学的成本观
马克思认为，成本是商品生产中耗费的活劳动和物化劳动的货币表现，他在《资本论》中指出：“按照资本主义方式生产的每一商品W的价值，用公式来表示是W=C V M。如果我们从这个产品价值中减去剩余价值M，那么，在商品中剩下来的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C V的等价物或补偿价值。”由此可以推理，在资本主义商品生产中，用以补偿资本家所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，就是商品的成本价格，即C V的货币表现。同时，马克思开创性地将资本划分为可变资本和不变资本，并对固定成本、流动成本、可变资本、不变资本等概念做了界定。所以，马克思政治经济学的成本观揭示了成本本质的经济内涵，说明成本是耗费和补偿的统一体，应以资本耗费的价值部分作为成本计量研究的理论依据，同时应以成本价值的补偿尺度作为成本计量研究的实际出发点。
2.传统西方经济学的成本观
传统西方经济学的代表人物萨伊、马尔萨斯、马歇尔、费雪和凯恩斯等对成本的效用进行了研究。马歇尔在“均衡价值论”中提出边际效用和生产费用，凯恩斯在“资本边际效率”中提出边际成本和重置成本。传统西方经济学的成本观主要是从厂商（或企业）的角度出发，分析其在生产经营过程中如何通过比较各种成本支出方案，最终做出生产决策，以最小成本支出获得一定利润，或以一定成本支出获得最大利润。也就是说，西方传统经济学的成本观是以企业的生产经营为出发点的。所以，在早期阶段，西方传统经济学的成本观主要研究企业的生产成本问题。随着经济理论的发展，人们不仅研究发生在企业生产过程中的成本，而且也研究生产过程前后发生的成本，如机会成本、社会成本等。同时，伴随经济学分析技术的进步，大大提高了企业生产成本核算的准确度。传统西方经济学对生产成本、边际成本、机会成本、显性成本、隐性成本、固定成本、可变成本、长期成本、短期成本、平均成本等概念做了界定。
3.现代西方经济学的成本观
现代西方经济学成本理论突破了传统西方经济学成本理论仅仅围绕企业生产过程进行研究的局限，更注重研究企业作为社会经济活动中的一个细胞与外界（包括企业与企业之间，企业与社会之间）以及企业内部组织之间发生的成本费用。现代成本理论是建立在企业理论基础之上的。企业理论是过去20多年间主流经济学中发展最为迅速、最富有成果的领域之一，它与博弈论、信息经济学、激励机制设计理论及新制度经济学相互交叉，大大丰富了微观经济学的内容，改进了人们对市场机制及企业组织制度运行的认识（张维迎，1995）。现代企业理论有两个主要分支：交易成本理论和代理理论。交易成本理论的重点是研究企业与市场的关系；代理理论侧重于分析企业内部组织结构及企业成员之间的代理关系。交易成本理论和代理理论的共同之点是都强调企业的契约性、契约的不完全性及由此导致的企业所有权的重要性。基于此，一般将现代企业理论称为“企业的契约理论”。现代西方经济学对交易成本、代理成本、信息成本等概念做了界定。
（二）管理学的成本观
成本在管理学中是一个企业生产、技术、经营活动的综合性指标。产品产量、品种、质量、工时、台时、资源、能源、资金周转等因素的变动都会直接或间接地反映在成本这一综合性指标之中。成本在企业管理中之所以重要，主要是因为成本可以对企业经营活动的各方面起到组织和促进的作用。“管理学所说的成本，是指成本——效益，或消耗——效益，就是在一定的消耗下获得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小，这也正是企业管理所要追求的中心内容与目标。因此，企业管理抓住成本这个环节，可以使经济核算有一个中心，有一种制约的手段，这样就可以组织和控制企业各项经济活动中的许多指标，使之纳入经济核算的体系。企业最终的经营成果是利润，但在企业中大多数员工对利润是直接接触不到的，而对成本则几乎每个人都是看得见和摸得着的。工人干某种活，消耗了多少材料，花费了多少工时，用货币算一下就是成本。搞设计，要技术好，这是一个方面，还要讲究经济效果，这也就是成本。成本指标是一项涉及面广，综合性强、反应灵敏的指标，它不单纯起着反映、控制的作用，还应当是个积极因素，是个重要的杠杆，在生产、技术、经营决策中起重要作用。”从以上分析可以看出，经济学成本概念的表述强调成本的经济实质，管理学成本概念的表述似乎并不强调成本的经济实质，而十分重视成本的形成过程和动因角度。这主要是二者的目的不相同所致，管理学主要研究如何对组织所拥有的资源进行有效地计划、组织、领导和控制，从而达到组织既定目标的一门社会科学。基于此，管理学必然侧重关注成本的形成过程、动因以及可能带来的后果。随着管理学科发展的推动，成本管理从微观扩展到中观和宏观，从战术扩展到战略，从控制扩展到决策，从产品扩展到作业，形成了一系列新的成本概念，如宏观成本、中观成本、战略成本、决策成本、控制成本、作业成本等。
（三）会计学成本观
会计学的成本概念有狭义和广义之分：狭义的成本是指财务会计范畴内的费用概念。费用和成本是密切相关的，美国会计学会名词委员会在成本归属理论中提及已耗成本概念，并将已耗的历史成本定义为费用，而未耗的历史成本则定义为资产。所以，人们通常会把费用（已耗成本）理解为成本，即狭义成本的概念，通常把成本称之为“对象化的费用”；自从20世纪20年代管理会计从现代会计的分离出来以后，成本的范畴得到了快速的扩展，产品成本、项目成本、责任成本、质量成本、资本成本、机会成本、沉没成本、变动成本、固定成本等概念层出不穷，理论界已很难给成本一个明确的定义，管理会计理论与方法的发展推动着成本概念内涵和外延的扩展。美国会计学会（AAA）在《成本概念与标准》报告中对成本做如下定义：成本是为了实现一定目的而付出（或可能要付出）的，用货币测定的价值牺牲。从美国会计学会对成本的定义可以看出，成本概念有两个突出特点：一是强调“用货币测定的价值牺牲”，表明了会计货币计量的本质特征；二是强调“为了实现一定的目的而付出（或可能付出）的”，为了体现财务会计的收入与成本配比原则，提出了可能付出的成本概念，试图将财务会计和管理会计对成本概念的理解统一起来。
（四）本书对成本本质的理解
通过对经济学、管理学和会计学的成本本质的介绍，可以看出，“经济学、管理学和会计学科所定义的不同的成本概念，是出于各自学科的研究目的不同。经济学研究的是稀缺资源条件下经济运行规律，因此更强调揭示成本的经济内涵；管理学研究的是如何提高组织的管理效益，因此更重视描述成本的形成动因和过程；而会计学的核心问题是计量，因此会计学更注重从计量方面来界定成本概念”。实际上，经济学、管理学和会计学对成本实质的认识差异为企业成本管理不同环节中的成本运用提供了理论依据：在成本管理的成本策划环节主要运用的经济学的成本内涵；在成本管理的成本核算环节主要运用的会计学的成本内涵；在成本管理的成本控制环节主要运用的管理学的成本内涵；在成本管理的业绩评价环节三种学科的成本内涵都要涉及到。
二、成本管理内涵的界定
目前对成本管理涵义的认识还不统一，具有代表性的观点主要有以下5种：
（1）日本《会计学大辞典》对成本管理的定义是：“在日本，一般所谓成本管理，历来被理解为‘成本控制’，它是指管理和控制在一定经营条件下发生的成本。特别是就生产成本而言，成本管理应理解为：要对其基本发生根源即生产作业活动，规定标准作业条件，规定产品生产中应该发生的成本的标准（标准成本），并发动职工管理好作业活动，使实际成本尽可能地接近标准成本。这就要把标准成本作为责任成本传达给各部门管理作业活动的负责人，要求他们在责任成本范围内完成作业活动的计划。”
（2）日本《成本计算准则》所下的定义：“这里所说的成本管理，是指制定标准成本，记录计算实际成本的发生额。同标准成本进行比较，分析差异原因，向经营管理人员提供有关资料以采取措施，提高成本效率。”
（3）成本管理这一概念过去在美国的成本会计文献中很少见到。近几年来，成本管理这个名词在美国已被广泛地使用，但目前对此仍无统一的定义。中国人民大学出版社出版的美国查尔斯·T·亨格瑞（Charles·T·Hangmen）等学者所著的《成本会计》（第八版）中，认为成本管理是“经理人员的为满足顾客要求同时又持续地降低和控制成本的行动”。
（4）我国的《国营企业成本管理条例》规定了成本管理的基本任务，指出：“成本管理的基本任务是：通过预测、计划、控制、计算、分析和考核，反映企业生产经营成果，挖掘降低成本的潜力，努力降低成本。”
（5）我国《成本管理大辞典》对成本管理所下的定义是：“成本管理是对企业的产品生产和经营过程中所发生的产品成本有组织、有系统地进行预测、计划、决策、控制、计算、分析和考核等一系列的科学管理工作。其目的在于组织和动员群众，在保证产品质量大前提下，挖掘降低成本的途径，达到以最少的生产耗费取得最大的生产成果。”
以上定义存在一个共同的缺陷就是定义的外延过于狭窄，第5种定义虽然强调了成本管理的各个环节，但只限于“企业的产品生产和经营过程中所发生的产品成本”，没有从企业的整个范围和过程去考虑，更不用说企业整个生命周期了。定义成本管理，不仅要考虑其目标以及各个环节，而且要考虑到成本管理的应用范围。所以，成本管理是在满足企业总体经营目标的前提下，持续地降低成本或提高成本效益的行为，该行为包括成本策划、成本控制、成本计算和业绩评价四个主要环节，而且涉及到企业的战略、战术和信息管理各个领域。该定义明确了企业成本管理的战略目标是满足企业总体经营目标；战术目标是持续地降低成本或提高成本效益，通过对成本管理战略目标和战术目标的界定，说明成本管理不仅是战术性的，而且也是战略性的；定义明确地指出，成本管理目标是通过成本策划、成本控制、成本计算和业绩评价等行为来实现的，这一点说明成本管理贯穿于事前、事中和事后；同时定义还指出了成本管理行为涉及到企业的战略、战术和信息管理各个领域，这一点说明成本管理是一项系统工程；虽然定义没有对成本管理的对象进行特别限定，说明成本管理对象是广泛的，包括企业与成本有关的一切管理活动。
三、成本管理模式的界定
“模式”在《辞海》被解释为格式、样式之意，是指有文字、图形、符号组成的模型。它是一种标准、规范、样板和格式，即“模子”。如果这样去理解成本管理模式，实在是一种表象的、机械的和静止的认识，从而难以揭示它的实质，成本管理模式的研究也将失去其现实意义。所以，对“成本管理模式”的阐述，必须运用系统科学的方法，纳入到管理的层次范畴，并体现出现代成本管理的特征。因此，笔者认为，成本管理模式就是从系统的观点出发，运用系统科学的方法来描述成本管理系统诸要素为实现成本管理目标、优化成本管理行为，以及在成本管理系统远行中相互联系和相互作用的关系，从而揭示成本管理系统诸要素活动的内在规律性，据以引导成本管理稳定发展的理论模式和实践模式。在成本管理内部环境和外部环境发生变化的历史背景下，要准确、全面地把握成本管理模式的内涵，显然还需要对其特征作一定的考察。
（一）成本管理模式的相对性
成本管理模式是一个总体性概念。从时间上看，它可以分为传统成本管理模式和现代成本管理模式；从空间上看，它可以分为中国成本管理模式和外国成本管理模式；从具体内容上看，根据研究问题不同、角度不同和分析方法不同，成本管理模式可以分为标准成本管理模式、作业成本管理模式和目标成本管理模式等。所以，成本管理模式是一个总体性的和具有相对性的概念。在分析成本管理模式时就必须确定其等级区域，也就是指出考察问题的角度和方法。本书所研究的是作为总体性的成本管理模式——成本工程，旨在揭示成本管理发展历程中的本质特征、运行规律和演进过程。
（二）成本管理模式的抽象性
成本管理模式代表具体的客观事物，它是反映特定时期成本管理的结构、功能、行为、目标等及其相互间发生作用的关系。这一切都是实在的、客观的和具体的；但是成本管理模式的概念也具有抽象性，即模式意味者它反映的不是事物所有组成部分的集合，而是按照一定的目的和要求选择事物的一定属性和特定组成部分，而忽略了事物的其他属性和组成部分，也就是说，由于认识的目的性产生了对研究对象诸要素、因素的选择性。所以，成本管理模式不可能包罗万象，过于仔细、过于繁锁，它只是一种理论上的概述和抽象，是对某种环境下成本管理系统的基本结构、基本特征以及运行方式的主体框架的抽象。因此，企图设计一个尽善尽美的成本管理模式，这是不可能做到的，即使可能，这种模式也无法适应成本管理发展的需要。基于这种认识，我们可以将成本管理模式看成是一个不可分割的链条结构，即成本管理理论模式——成本管理实施模式——成本管理的具体规划，成本管理理论模式的抽象性或唯一性，既不排斥实施模式的多元性，更不排斥具体规划的多样性。
（三）成本管理模式的模型化
模型方法本身就是人类认识上最古老、最基本也是最普遍的方法。严格地讲，逻辑思维活动所依据的逻辑符号都是概括在某些概念体系中，它们具体地构成某种普遍语言、某种框架、图表、方程式或模式的语言，所有这一切都可以概括在统一概念——模型中。具体地讲，如果两个对象之间可以建立起某种相似性，那么这两个对象之间就存在着原型——模型关系，这种原型——模型关系是建立模式的前提。本文研究的成本工程就是以传统成本管理模式为原型的一种模型，因为传统的成本管理模式与成本工程之间，在目标上、内部联系上以及二者对外部环境的联系上都具有部分或全部的对应关系，即原型——模型关系。从这个意义讲，研究成本管理模式就是研究一种成本管理模式与另一种成本管理模式之间的相似性和变异性及其原因。
（四）成本管理模式的整体性
成本管理模式采用了系统和动态的观点、结构和层次的观点、行为和目标的观点，并把这些观点统一在成本管理规律上，构成特定环境下的成本管理模式。成本管理模式明确指出了成本管理的目标、方法、行为等一系列基本属性，并用这些基本属性作为描述成本管理模式的基点。从系统的观点看，成本管理系统是由诸多要素组成，这些要素之间相互联系、相互作用的关系极为复杂，纵横交错，性质多样。每一要素作为成本管理系统的有机组成部分，都直接影响着成本管理整体效能的发挥，但又具有各自不同的地位和特征，成本管理模式就是刻画成本管理系统的结构和组合方式，从而实现成本管理系统的整体效益。
（五）成本管理模式的客观性
成本管理模式具有主观见之于客观的特征，它是在一定客观历史条件下人们具有目的性的成本管理实践活动的产物，成本管理模式的构建和选择不能随心所欲，受到成本管理环境系统的制约。所以，成本管理模式的客观性要求我们在确定企业的成本管理模式时，必须要对经济、战略、生产、市场、管理等成本管理环境要素进行现实的分析，而不能凭空选择和构建。
