甲企业（内资）与A、B两企业发生股权投资业务。A企业为设在经济特区的外商投资企业，企业所得税税率为15%，地方所得税税率为3%；B企业为设在沿海经济开放区的外商投资企业，企业所得税税率为24%，地方所得税税率为3%。A、B两企业“两免三减半”优惠期已满。甲企业适用所得税税率为33%。2000年甲企业发生如下业务：
（1）自营利润-35万元，经税务机关认定的所得额为-30万元；
（2）2004年2月份，A企业因上年度盈利，董事会决定对甲企业分配利润54.6万元，甲企业于当月以银行存款收讫；
（3）2004年3月份，从B企业分回利润43.8万元。
可以看出，2000年甲企业自营业务发生亏损，同时从股权投资企业分回了利润，这里就涉及用利润弥补亏损的问题。因为甲企业有来自于不同地区、适用不同所得税税率的利润，采取何种方式弥补，会导致不同的结果。那么，可以采取什么方式呢？
分析
国税发[1997]22号文件规定：“如果投资方企业发生亏损（注：指经主管税务机关审核确定后的应纳税所得额），其分回的利润可先弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按照规定补缴所得税。为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按规定计算补税。如果企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先用需要补税的投资收益直接弥补亏损，弥补后还有亏损的，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补后有盈余的，不再补税。”
从以上规定可以看出，可以先弥补亏损后纳税；在弥补顺序上，可以先用需要补税的投资收益弥补亏损，而需要补税的投资收益在取得地一般都适用较低的所得税税率。
现行税法规定，联营企业投资方从联营企业分回的税后利润，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。补缴税款的计算公式为：
应补缴所得税税额=投资方分回利润额÷（1-联营企业税率）
×（投资方税率-联营企业税率）
从上述公式可以直观地看出，投资方与被投资方的税率差异越大，那么计算补缴的税款就越多，反之，税率差异越小，则计算补缴的税款就越少。由此，不难发现，企业投资于两个以上的企业，并且投资方企业存在尚可在税前弥补的亏损，那么，当两个以上的被投资企业均有分回利润时，若被投资方适用的所得税税率不同，企业可选择对自己有利的方式计算补缴税款，即：先用低税率的分回利润弥补亏损，再用高税率的分回利润弥补，然后计算应补缴税款。采取这种方法，虽然弥补亏损后应计算补缴税款的所得额不变，但可以将低税率补税基数转移给高税率补税基数，其结果必然会减轻所得税的税负。
根据以上思路，现分别采取两种方案计算应补缴税款。
方案一：先用A企业分回的利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。计算过程如下：
（1）弥补亏损：54.6-30=24.6（万元）
（2）A企业分回的利润应补税额=24.6÷（1-18%）×（33%-18%）=4.5（万元）
B企业分回利润应补税额=43.8÷（1-27%）×（33%-27%）=3.6（万元）
（3）甲企业合计应补税额=4.5+3.6=8.1（万元）
方案二：先用B企业分回利润弥补亏损，然后再计算补缴税款。计算过程如下：
（1）弥补亏损=43.8-30=13.8（万元）
（2）B企业分回利润应补税额=13.8÷（1-27%）×（33%-27%）=3.6（万元）
A企业分回利润应补税额=54.6÷（1-18%）×（33%-18%）=9.99（万元）
（3）甲企业合计应补税额=1.13+9.99=11.12（万元）
通过比较，方案一比方案二降低税负3.02万元（11.12-8.1）。本例中，如果A、B两企业适用的所得税税率相同，则无论采取哪种方案税负都不变。
使用上述税收筹划方案的企业应同时具备下列条件：
（1）投资方投资于两个或两个以上的企业；
（2）至少有两个以上的被投资企业分回的利润需要
补缴税款；
（3）需要补缴税款的被投资企业适用的所得税税
率不同；
（4）投资方存在尚可在规定期限内弥补的亏损。
（注此案例是根据旧《会计准则》编制的，由于新《会计准则》已于2007年开始实施，读者在阅读时可参考新《会计准则》）
（1）避税、偷税与节税有什么区别？
（2）常见的避税手法有哪些？
（3）如何运用税收征管法？
（4）如何优化与税务机关的关系？
经典案例二：股息所得、资本利得的差异和筹划
目前，纳税人开展股权投资业务已很普遍，投资人从被投资企业获得的收益主要有股息（包括股息性所得）和资本利得。根据目前我国企业所得税相关法规的规定：企业股权投资取得的股息与资本利得的税收待遇不同。
股息性所得是投资方从被投资单位获得的税后利润，属于已征收过企业所得税的税后所得，原则上应避免重复征税。国家税务总局《关于股权投资业务所得税若干问题的通知》（国税发[2000]118号）规定，只要是被投资单位支付的分配额，而且是从税后利润中的分配，均应作为投资方的股息性所得。凡投资方适用的所得税税率高于被投资方适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并人投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。同时，国税发[2000]118号文件规定，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时，投资方企业就确认投资所得的实现。也就是说，如果被投资单位未进行利润分配，即使被投资单位有很多未分配利润，也不能认定为投资方企业的股息所得实现。因此，当投资方税率高于被投资方时，如果被投资企业保留利润不分配，投资方企业就无需补缴税款。
资本利得是投资企业处理股权的收益，即企业收回、转让或清算处置股权投资所获的收入，减除股权投资成本后的余额。这种收益应全额并人企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。
纳税人可以充分利用上述政策差异进行税收筹划。例如，如果被投资企业是母公司下属的全资子公司，则没有进行利润分配的必要。但是，由此引发的问题是，如果投资方企业打算将拥有的被投资企业的全部或部分股权对外转让，则会造成股息所得转化为股权转让所得。因为，企业保留利润不分配，将导致股权转让价格增高，使得本应享受免税或需补税的股息性所得转化为应全额并人应纳税所得额的股权转让所得。因此，除非保留利润一直到转让投资前分配或清算，否则保留利润不分配导致的利息与资本利得的转化对企业是不利的。
因此，正确的做法是投资企业保留利润不分配，企业股权欲转让时，在转让之前必须将未分配利润进行分配。这样做，对投资方来说，可以达到不补税或递延纳税的目的，同时又可以有效地避免股息性所得转化为资本利得，从而消除重复纳税；对于被投资企业来说，由于不分配可以减少现金流出，而且这部分资金无需支付利息，等于是增加了一笔无息贷款，因而可以获得资金的时间价值。
举例说明：A公司于2003年2月20日以银行存款900万元投资于B公司，占B公司股本总额的70%，B公司当年获得税后利润500万元。A公司企业所得税税率为33%，B公司企业所得税税率为15%。
方案一：2004年3月，B公司董事会决定将税后利润的30%用于分配，A公司分得利润105万元。2004年9月，A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给丙公司，转让价为人民币1000万元。转让过程中发生税费0.5万元。
方案二：B公司保留盈余不分配。2004年9月，A公司将其拥有的B公司70%的股权全部转让给丙公司，转让价为人民币1105万元。转让过程中发生税费0.6万元。
假设A公司2004年度内部生产、经营所得为100万元。则A公司应纳企业所得税计算如下：
方案一：
生产、经营所得100万元，税率33%，应纳所得税税额33万元；
股息收益105万元，应补税额=105÷（1-15%）×（33%-15%）=22.24（万元）；
转让所得99.5万元（1000-900-0.5），应纳税额32.84万元（99.5×33%）。
因此，A公司2000年合计应纳所得税额88.08万元（33+22.24+32.84）。
方案二：
同理，生产、经营所得应纳所得税税额33万元；
转让所得204.5万元（1105-900-0.5），应纳税额67.49万元；
A公司2004年合计应纳所得税额100.49万元（33+67.49）。
这里应当注意，税收上确认股权转让所得与会计上确认的股权转让收益不同。在计算股权转让所得时，应按“计税成本”计算，而不能按企业会计账面反映的“长期股权投资”科目的余额计算。
方案一比方案二减轻税负12万多元，前者明显优于后者。如果A、B公司所得税税率相同，均为33%，则方案一分回股息无需补税，2004年应纳所得税额仅为65.84万元（32.84），方案一比方案二减轻税负更多。其原因在于，A公司在股权转让之前进行了股息分配，有效地避免了重复征税。
值得一提的是，《关于股权投资业务所得税若干问题的通知》还规定，被投资企业对投资方分配支付额，如果超过被投资企业的未分配利润和累计盈余公积金而低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本；超过投资成本的部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。因此，在进行转让之前分配股息时，其分配额应以不超过“可供分配的被投资单位未分配利润和盈余公积的部分”为限。
1.什么是合法避税？
2.如何有效地进行纳税筹划？
3.如何优化与税务机关的关系？
4.常见的避税方法有哪些？
5.如何利用税收优惠进行避税？
11.1解放财务主管：会计电算化概述
会计要连续、系统、综合地核算企业经济活动的全过程，为会计信息使用者提供有用的信息，就必须运用特有的方法，对大量经济业务产生的数据进行加工处理。从某种角度上说，会计核算工作的过程是对数据进行处理的过程。而会计数据处理方式大致有三种：手工数据处理、机械数据处理和计算机数据处理。运用计算机进行会计数据处理，又可称之为会计电算化，它是以计算机以及数据传输和通讯设备作为数据处理系统的核心，完成从原始数据的搜集，以及经由记录、验证、分类、登记、计算、汇总、报告等一系列会计工作。在此过程中，会计人员只进行一些辅助性的操作，即会计人员只需把会计数据以规定的格式要求输入处理系统，计算机即可按照事先编制好的程序，自动完成会计数据处理，并将最终结果——财务报告打印出来。会计电算化与其他数据处理会计相比较，不仅仅是会计数据记录的载体、计算速度等发生了质的变化，而关键是会计数据处理方法的革命。
会计电算化的不足之处，一是在实施计算机化的初期需要一笔数额不小的投资；二是需要对会计人员进行相关培训或配置新的财会人员及系统维护人员等等。
会计电算化的形成和发展，并不意味着它现在就能全部取代手工数据处理会计和机械数据处理会计，不同的数据处理方式具有不同的应用条件。现阶段，我国企业中应用人工数据处理会计还相当广泛。但是，随着科学技术的进步，会计电算化正在以前所未有的速度在各个领域发展起来。
20世纪90年代以来，随着计算机的普及（技术上进步、价格又逐渐下降），计算机系统的设立已经成为十分普遍的现象。
11.2会计电算化系统的特点
会计电算化系统与手工会计系统相比，不仅仅是处理工具上的变化，而且它在会计数据处理流程、处理方式、内部控制方式及组织机构设置等方面都表现出一些新的特点。
1.会计电算化系统在数据的采集、存贮方面比手工会计系统形式上更多样，手段上更快捷手工会计系统完全是通过人工编制记账凭证把数据输入会计信息系统，其中的数据全部保存于纸上。
而会计电算化系统除了可以通过人工键盘输入记账凭证来完成数据采集以外，还可以将经济活动中发生的一部分数据通过自动输入装置输入计算机会计系统。如在商店中使用条形码扫描仪，即可通过扫描自动采集好商品的单价、数量等数据。这样不仅提高了工作效率，而且能保证输入数据的准确性。在数据存贮上，会计电算化系统把各种资料都储存于软磁盘、硬磁盘、磁带及光盘等各种新型工具上，这些新型工具体积小，存贮量大，易于保存、传递，具有纸张不可比拟的优越性。
2.会计电算化系统在核算形式上比手工会计系统更省时省力
在手工方式下，企业会计人员需要根据原始凭证登记记账凭证，并按会计科目转登各类账簿，再根据账簿记录编制财务报表。这之中还得不断进行审核、确认。既费时费力，又容易出错，而在会计电算化系统中，只要输入记账凭证，计算机会自动完成这一系列工作，并按操作人员的要求显示在屏幕上或打印在纸上显示出各种资料。而且计算机在进行这一系列工作时，还会自动进行核对和试算平衡，一旦发现有错会立即告诉会计人员。这样一来，就可以成千上万倍地提高工作效率，而且能保持数据的一致，避免了手工方式下多次转抄产生的错误。
3.会计电算化系统提供信息的系统性、全面性、共享性大幅度提高
计算机信息系统优势不止体现在采集、处理信息上，更体现在信息质量和信息共享程度上。随着互联网在全球的普及，计算机网络的建设、运作、管理和发展已成为一个国家经济发展的重要环节。网络信息以其“及时到达”的特点实现了企业内部、同地域企业与企业之间、不同国家地区企业间的信息共享，极大提高了会计信息的系统性、全面性以及共享性，即在信息深度上有了提高，可以更好地为企业服务。
4.在会计电算化系统中，账簿的概念已被抽象化
手工会计系统中，账簿是不可缺少的核算资料，往往耗用了大量的纸张和空间。而在会计电算化系统中，为了节省贮存空间，已不再贮存会计账簿。只要给出一个会计科目，计算机就可将涉及到该科目的所有业务全部筛选出来并形成所谓的账簿并可打印出来。这种方式在计算机运行速度的支持下，并不存在等待时间的问题。因此，电算化以后的所谓会计账簿只不过是根据记账凭证按会计科目进行归类、统计的中间结果。
5.采用会计电算化系统后，会计工作岗位设置上呈现出新的特点
在手工会计下，根据管理的要求、业务类型和规模以及会计人员的实际情况进行岗位设置。一种常见的岗位设置方案是：在财会部门下设财务、会计两科。财务科下设资金管理组、利润管理组；会计科下设采购和应付账款组、销售和应收账款组、工资核算组、仓库核算组、固定资产核算组、成本计算组以及总账报表组等。在计算机会计下，一般是由部分人员（包括系统维护员、数据管理员、操作员）按照内部牵制原则组成电算化会计组，利用会计信息系统完成原有的记账、算账任务。节省下来的人转向企业管理，一部分人按照责任会计制度要求，负责资金、成本、利润的管理；另外一部分人负责建立决策支持系统，通过对未来发展的分析与预测，提出各种不同的实施方案，为领导决策提供科学依据。
财政部于1996年6月10日发布的《会计电算化工作规范》，对电算化后的会计工作岗位提出了指导性意见。《规范》指出，会计电算化后的工作岗位可分为基本会计岗位和会计电算化会计岗位。而电算化会计岗位进一步划分如下：
（1）电算主管。负责协调计算机及会计软件系统的运行工作。此岗要求具备会计和计算机知识，以及相关的会计电算化组织管理经验。电算化主管可由会计主管兼任。采用中小型计算机和计算机网络会计软件的单位，应设立此岗。
（2）软件操作。负责输入记账凭证和原始凭证等会计数据，输出记账凭证、会计账簿和报表，进行部分会计数据处理工作。此岗要求具备会计软件操作知识，达到会计电算化初级水平。
（3）审核记账。负责对输入计算机的会计数据（记账凭证和原始凭证等）进行审核，操作会计软件登记机内账簿，对打印输出的账簿、报表审核并予以确认。此岗要求具备会计计算机知识，达到会计电算化初级水平，可由会计主管兼任。
（4）电算维护。负责保证计算机硬件、软件的正常运行，管理机内会计数据。此岗要求具备计算机和会计知识，经过会计电算化中级培训。采用大型、小型计算机和计算机网络会计软件的单位，应设立此岗位。
（5）电算审查。负责监督计算机及会计软件系统的运行，防止利用计算机进行舞弊。此岗位要求具备会计和计算机知识，达到会计电算化中级水平。采用大型、小型计算机和大型会计软件的单位，可设立此岗位。
（6）数据分析。负责对计算机内的会计数据进行分析，此岗要求具备计算机和会计知识，达到会计电算化中级水平；采用大型、小型计算机和计算机网络会计软件的单位，可设立此岗位，由会计主管兼任。
我们看到，在会计电算化系统下，由于会计数据的采集、存贮、处理以及形式的变化，有些手工会计工作岗位已失去存在的必要，有些岗位需要归并，另外又增加了一些新岗位。
6.会计电算化后，内部控制制度将发生很大变化
会计从手工处理到电算化处理，表面上看来只是处理工具的变化，但在内部控制上也发生了很大的变化。由于会计电算化系统具备强大的排除错误和干扰的自我保护功能，因此手工方式下，通过职能分割与人员分工而形成的内部控制体系以及通过凭证、账簿、报表之间的勾稽关系而形成的内部控制体系已不再需要。计算机处理数据的连贯性、自动性使大部分职权分割的内部控制不再有存在的必要。会计电算化以后，内部控制的重点，由会计人员和会计业务部门转移到电子数据处理部门，控制方式从单纯的手工控制转换为组织控制、手工控制和程序控制相结合的全面内部控制。财会人员对交易活动的直接监督减少了。在这种情况下，内部控制一方面要加强，另一方面要采用新的方式。电算化方式下，内部控制实施环境可分为一般控制和应用控制。一般控制是普遍适用于计算数据处理的控制，包括组织控制、计划控制、文档控制、硬件控制、软件维护控制、软件质量控制等。应用控制则是在运用计算机进行会计数据处理过程中所实施的控制，包括输入控制、处理控制及输出控制。一般控制及应用控制的好坏，直接影响到数据处理的准确性、及时性。
11.3打开潘多拉盒子：电算化系统下的舞弊手段
在享受着会计电算化给企业的财务会计活动带来高效、方便和快捷的同时，我们还应时时刻刻注意在电算化系统下可能出现的各种舞弊情况。为了有效地实施良好的内部控制，防止各种舞弊现象的发生，下面我们来介绍一下在会计电算化系统下常见的舞弊手段。
1.篡改输入数据
这是计算机舞弊中最简单、最安全、最常用的方法。数据有可能在输入计算机之前或输入过程中被篡改。数据要经过采集、记录、传递、编码、检查、核对、转换等环节进入计算机系统，任何与之有关的人员，或能够接触处理过程的人员，都有可能篡改数据。
2.木马计
这是在计算机程序中最常用的一种欺骗破坏方法。在计算机程序中，暗地编进指令，使之执行未经授权的功能，这些指令还可以在被保护或限定的程序范围内接触所有供程序使用的文件。
3.截尾术
用自动化的方法，从大数量的资财中取一小部分。如将存款利息四舍五入的部分据为己有等。
4.超级法
这是一个只在特殊情况下（当计算机出现故障、运转异常时）使用的计算机系统干预程序。这种程序能越过所有控制，修改或暴露计算内容。这种应用程序一般仅限于系统程序员和计算机操作系统的维修人员使用，如果被作案人掌握就有可能修改或破坏数据及系统功能。
5.天窗
开发大型计算机应用系统，程序员一般要插进一些调试手段，即在密码中加进空隙，以便于日后增加密码并使之具有中期输出能力。这种方法叫开“天窗”。在正常情况下，终期编辑要取消这些天窗，但常被忽视，可有意留下，以备将来接触、修改之用。有些不道德的程序员为了以后损害计算机系统，会有意插入天窗。
6.逻辑炸弹
逻辑炸弹是计算机系统中适时或定期执行的一种计算机程序，它能确定计算机中触发有害事件的发生条件。逻辑炸弹被编入程序后，根据可能发生或引发的具体条件或数据产生破坏行为，一般采用木马计的方法在计算机系统中置入逻辑炸弹。
7.拾遗
拾遗是在一项作业执行完毕后，取得遗留在计算系统内或附近的信息。包括从废纸篓中搜寻废弃的计算机清单、复件，及搜寻留在计算机中的数据。
8.数据泄露
从计算机中泄露数据，是指从计算机系统或计算机设施中取走数据。作案人员可以将敏感数据隐藏在没有问题的输出报告中，也可采用隐藏数据和没有问题的数据交替输出。更复杂的方法是进行数据编码，使数据表里不一。例如，在计算机输出报告上，隐藏的数据通过打印行的不同长度、每行字符数的多少、标点符号的位置及代码字的使用，分散开来，组成有用的数据。采用木马计、逻辑炸弹和拾遗方法可达到泄露数据的目的。
9.乘虚而入
有形的乘虚而入是指在电子或机械控制严密的情况下，进入被控制接触的区域。电子化的乘虚而入发生在计算机联机系统。联机系统中的用户使用终端时，身份由计算机自动验证，一般根据口令的通过准许进入系统。如果某隐藏的终端通过设备与同一线路连接，并在合法用户没有使用终端时先行运行，就会有害于计算系统。
10.冒名顶替
冒名顶替是指以别人的身份出现。主要通过非法手段获取他人口令的做法实施舞弊活动。因此用户的口令要注意保密并不断更新。
11.通讯窃取
在网络系统上通过设备从系统通讯线路上直接截取信息，或接收计算机设备和通讯线路辐射出的电磁波信号实施舞弊。
12.计算机病毒
在会计电算化领域，计算机病毒也可以作为重要的舞弊手段，它具有很强的传播性、潜伏性和特定情况下的强激发性，可以破坏信息系统内的数据信息，造成数据丢失等结果。
11.4魔高一尺，道高一丈：计算机舞弊的防范
1.完善计算机安全法制建设
法制建设与实施是对付计算机犯罪行为的有力措施：一是要建立计算机系统本身安全的保护法律，使计算机安全措施法律化、制度化、规范化；二是建立针对计算机犯罪活动的法律，惩治违法者，保护受害者。
2.建立健全有效的内部控制系统
使用计算机进行数据处理的单位，都应建立和健全电子数据处理内部控制系统。完善的内部控制系统应具有有效的一般控制和应用控制措施。一般控制的重点是对系统的接触控制和程序控制，应用控制的重点是输入控制。
3.发挥审计的作用
查错防弊是审计的目的之一。审计人员通过开展计算机系统的事前审计，对内部控制系统的完善性、系统的可审性及系统的合法性作出评价，以保证系统运行后数据处理的真实、准确，防止和减少舞弊行为的发生；通过定期对计算机内部控制系统的审查与评价，促进企业加强和完善内部控制；通过对计算系统的事后审计，对系统的处理实施有效的监督。
4.加强技术性防范
技术性自我保护是发现和预防计算机舞弊的有效措施，比如，可以设置专门的安全控制程序，对账目或重要文件采用读写保护或编码时间锁定，对被保护数据资源的存取操作进行详细记录和跟踪检测。
5.提高人员素质
加强职业道德教育，严明职责，提高使用计算机系统人员的素质，对预防计算机舞弊事件的发生有积极的作用。
会计电算化的广泛应用，给企业的财务管理带来了很大的变化。这也给财务主管提出了一个新的要求，您不仅应当具备丰富的理财知识，还必须具备一定的计算机知识方可胜任这一职务。
11.5会计电算化最新动态：网络财务
网络财务，是指以网络技术为手段，在互联网环境下实施财务核算、分析、控制、决策和监督等的现代财务管理新模式。它将现代网络技术与财务管理技术有机结合，标志着一个高科技含量的财务管理时代的到来。
1.网络财务拓展了财务管理的空间
在网络环境下，任何物理距离都将变成鼠标距离，财务管理的能力可以延伸到全球任何一个地点。
（1）远程处理和集中式管理成为现实。企业集团利用网络可对所有的分支机构实行数据的远程处理、远程报表、远程报账、远程查账和远程审计等远距离财务监控，也可以很方便地掌握和监控远程库存、销售点业务情况。同时通过网络可以对下属分支机构实行数据处理和财务资源的集中管理，包括集中记账、算账、登账、报表生成和汇总，并可将众多的财务数据进行集中处理，集中调配集团内的所有资金，以提高企业竞争力。
（2）由关注整合内部财务资源转为更多关注整合企业外部财务资源。网络时代，企业经营更多地依赖于客户、供应商和行业经济、区域经济甚至全球经济的变化。网上虚拟企业将成为常见的企业组织形式，它们的各种资源的流向直接关系到企业的生存与发展。因此，网上的财务活动越来越多。除上述网上远程处理和集中管理外，从网上订购到网上采购和网上支持；从网上销售到网上结算、网上催账、网上报税和网上报关；从网上服务到网上理财；从网上法规及财务信息查询到支持网上询价；从网上银行到网上保险、网上证券投资和网上外汇买卖等，成为网络财务中亮丽的风景。而财务信息的整合也可用网络方式从企业内部财务信息“孤岛”直接转向客户、供应商、政府部门及其他相关部门采集。特别是由过去依靠单机或局域网少量个体参与财务决策方式在网络环境下可变成由分布世界各地的有关人员通过网络互动功能同时共同决策。这种空间的拓展使得财务管理更加从分散走向集中，从企业总部走向企业全部，从企业内部走向企业外部。
2.网络财务加快了财务管理时效
基于网络资源高度共享特性的互联网在打破了物理距离限制的同时，还打破了时间的限制，企业财务管理变得即时。
（1）消除了财务、业务活动运作上的时间差，实现了财务与业务的协同化。网络财务在企业中的运用使企业各职能部门之间的信息得以相互连接，彼此共享，从根本上改变了财务与业务互不对称的滞后现状，企业的财务资源配置与业务动作协调同步，有利于实现资源配置最优化。这种协同包括与企业内部业务的协同，如业务部门的网上采购、网上销售与财务部门的网上支付、网上结算业务协同进行；与供应链的协同，如财务部门的网上询价、网上催账与供应商的网上服务、网上销售协同进行；与社会部门的协同，如网上银行、网上保险、网上报税、网上报关等。
（2）财务信息即时生成，实现了财务管理由静态向动态管理的跨越。财务数据的处理是实时的，这是网络财务的一大特点。无论业务发生在企业外部还是内部，一旦确认都将存入相应的服务器并主动送到财务信息系统随即检测，业务信息实时转化且自动生成，反映各种经营业务的动态和报告财务信息。财务年报、季报、月报和日报的即时生成，虽然有悖于“会计期间”的假说理论，但财务核算则由事后的静态发展到了事中的动态反映和监控。财务信息使用者可以随时了解和掌握企业经营及财务状况，企业管理者运用实时的财务信息作出决策，其准确性、时效性、风险可控性将显而易见。
3.全新的运作方式提升了财务管理的效能
作为电子商务的重要组成部分的网络财务，在实践中使企业财务的效能进一步延伸。
（1）财务信息网页数据化。在桌面财务管理模式下，信息载体主要是纸介页面数据和键盘数据，而网络财务下财务信息无纸化而变成网络数据，可供相关使用者随时提取。此外还可提供24小时全天候便利，越来越多的上市公司利用互联网公司网站放置企业财务报告供投资者或股东随时随地的查阅，显著增强了信息的时效性。
（2）结算支付电子货币化。电子货币是电子商务的重要条件，也是构建财务网络的重要基础，其特色是结算时不需用支票、汇票、现金等纸质票据而直接由网络上的电子货币自动划转。电子货币的出现不仅极大地提高了结算效率，加快了资金周转，降低了企业资金成本。同时还预示着电子货币在资金结算领域将起主导地位。
（3）办公方式多元化，依据互联网的在线办公、远程办公、分散办公和移动办公将可能取代现在的办公方式，只要将计算机联结在互联网上，不管在单位、家中或异地，几乎所有的工作都可在互联网计算机上完成，真正实现了“大企业变小，复杂机构变得简单明了”，这不仅降低了机构运行成本，更主要的是提高了效率。
（4）财务管理服务商业化。借助网络财务，企业和个体用户进行财务管理可不必自己去做，而直接在网上购买相应的会计处理和财务管理服务，只是按服务项目和数量付费便可。如今中小企业网上理财等财务管理模式已被众多企业接受并在规划和实施中。
问问您自己
1.何谓会计电算化系统？
2.与手工会计系统相比，会计电算化系统有哪些特点？
3.在财务电算化系统下，有哪些常见的舞弊手段？该如何防范？
1.1财务主管的成熟度
财务主管的立场和态度，有意和无意地反映出了自我发展的程度。遗憾的是，太多的人接受了一种观念，就是进入成年后完全成了一个一成不变的模式。“那就是我的方式”；“我将不会改变”；以及“你必须接受我的方式”等。这些都表明，一个人认为他的成长已经完成。
对于一个想纠正这一错误观念的人，不管他是不是财务主管，急需解决的任务之一就是要对以下的问题形成自己的见解：是否一个人完成成长并停止发展后，才可以，采取相应的行动。从一个有终生发展目标的人的角度看，答案是一目了然的。对于自我发展的投入不仅反映出很高的成熟度，而且反映出他是将学习当成是人生巨大乐趣之一的一种基本的人生态度。有意识地参与自我发展历程的程度是因人而异的。问题和疑问也就此产生。只要自己有改变的愿望就能改变吗？我能期望别人也改变吗？什么样的改变会改善自己的生活或者给自己带来麻烦？如果没有这些有益的问题挑战着人们的思想，每个人的生活模式都将是大致相同的：非常舒服，即使对自己的未来有预测，结果也是相同的，或者好、或者坏。
在职业发展的自我探索和提高之路上，我们必须铁面无私地找出并修正自己的那些不健康的方面。这项工作就像种花之前在花园里除草和翻土——在积累新的技能之前先除去阻碍自己成长和快乐的杂质。在实务中，一个人如果与周围人相处得不融洽，那么他是不能健康地发展领导能力的。一旦清除了这些有害的障碍物，才能开始发挥更强的优势和能力。
领导者们与他们的组织之间存在着相互依存的关系：他们共同发展。尽管领导能力的培养现在正在渐渐引向基于统计检验有效的模型之上，但是，还不包括如何恰当地使用上述方法。到目前为止，尚不存在一门可以被普遍接受的领导学课程。相比之下，是实用技能构成了职业培训和教育的大部分内容。无数的职业者正被铺天盖地的关于技能话题的广告所淹没——不论是书面形式的还是电子形式的。回想一下，财务主管的职能涉及到目标、能力、效用和任务等多个方面。它可以不太严格地归纳为三个问题：（1）财务主管为什么在这里？（2）财务主管能干些什么以及能干多少？（3）财务主管的存在对组织到底有什么意义？试问，公司为什么需要有财务主管？绝大多数人的答案是这样的：处理账簿，给我发工资，保证公司不破产，处理税收以及政府规定的其他事情。毋庸置疑，财务主管们都认为这些没错。但是，财务会计部门花费大量精力不断积累知识是为了更高的目标，而不仅仅是这些常规的工作。财务主管们通常被引向三个方向：基本的常规的会计工作、不可测的特别优先权以及由高管团队掌控的主要创新。高管团队期望财务主管提供与决策相关的财务和运营信息，员工们期望得到及时的财务服务——他们拿起电话总可以得到诸如工资单、费用账单等他们想要的信息，最终他们又希望财来承担责任。每个人都希望财务主管和员工们放下任何事情，只为他而自己的权利服务。首席执行官们期望财务主管以最高优先权的形式执行给予他们的命令。从时间的角度看，这种职业多重性意味着财务主管必须同时处理历史数据，承担现时的工作压力并为公司未来的发展设计提供创新思想。财务主管就是作为连接各方需求的一个分配中心而存在。他从各方获取信息，并提供给员工和高管团队在实际工作中所需要的信息和服务，以帮助他们完成其个体和整体的目标。
对于绝大多数组织来说，会计是一种商业语言，每个人都希望会计能解决他们在商业上的难题，通过提供一些神奇的数学公式使他们的数字变得好看一些。相比之下，如果财务主管在管理会计部门时，在心中牢记以下七项原则，就能摆脱混乱的状态而建立新的秩序，而对所有利益相关者来说，财务主管和会计或财务部门的职能和优先次序也会变得更加清晰了。
（1）为财务主管所在部门建立一套明确的职能目标，并执行首席执行官和高管团队正式批准生效的命令。
（2）基于那些职能目标，根据员工的能力来分配工作。指派一部分人做常规工作，赋予另一些人一些深层的、与公司目标特别相联系的权力。
（3）高管团队很可能忘记（或者有意忽略）上面提到的两条。因此，要为首席执行官建立一套针对特定工作和特殊要求的选择标准，使部门内的所有工作一直保持活力，并每隔一段适当的时间审核一下首席执行官工作权力的履行情况。
（4）确保首席执行官以及其他控制自己部门资源的人清楚地明白你和你的手下在做什么以及权力都分配到何处。这种信息可以用数字形式表达。为了便于理解，对于重复发生的工作可以用时间百分比的形式表达。下一步要放在对每个项目的员工的约束问题上，考核员工一周或者一个月的工作时数以及完成该项目的总工作时数。最后，要列出那些特别有挑战性的工作，并估计其完成所需的时间。
（5）如果上述几条显示出员工资源已经被充分利用而且可能在不久的将来被耗尽，那么，一定不要接受一项崭新的长期的任务。如何提出这种新的要求需要做出合理的规划。
（6）坚持向首席执行官或者相关主管人员汇报每季度的工作业绩。你能够做好所有的工作，从而首席执行官所要做的就是花一两个小时跟你聊聊。由于是由你来做准备的，因此你有权力安排讨论的时间表。反复强调以前已经达成一致的目标和权力，那么各方都可以取得进步；如果仅仅在项目完成时才汇报，其结果就会与原先设定的目标相去甚远。
（7）不要总以为你自己和你的员工是失败的。不要总是只说：“是。”
第三个问题——财务主管的存在对组织到底有什么意义？这一问题完全取决于必须做的工作以及与前两个问题相关的结论。当然，它的回答还依赖于个人成熟度和领导能力的发展。
1.2财务主管学习技能、实践能力提高的必要性
1.学习技能
会计职业要求财会人员必须走出课堂学习科学技能，就像学习调整摩托车的引擎或学习烹饪食物一样。就学习的目的而言，背景所指的知识会伴随着经验而产生，技能和能力之间的区别主要表现为：“技能”（Skills）是为特别目的而需要的信息载体（如标准成本），而“能力”（Capability）则是个人运用技能的能量（如使用标准成本计算变化）。
技能是一种具体的专门技术。对一位财务主管而言，专门的技术涉及娴熟地运用相关的法规，其中起码要包括复式记账、财务报表的编制、成本会计、预算管理、投资决策分析、现金管理和信息技术等。在几乎所有的财务会计或管理会计教材的前言及正文部分，你都能看到这些技能的目录。
随着社会的进步，经济的发展，财务主管监督具体的会计活动，需要更多的专门技术。会计活动包括固定资产的管理、应收账款、应付账款、银行存款、捐赠以及工资的核算等。即使财务主管抽不出时间去完成这方面的工作，但他只要稍微挤点时间过来也就够了。除了对会计知识的基本要求和会计活动的技能以外，许多财务主管选择在技术领域开发出一些能用于具体目的的专门技术（Expertise），如税收筹划、审计、内部控制的设计、预算、投资、并购技术，经营活动的剥离、养老金给付管理、外币管理等，诸如此类，不一列举对上市公司和那些准备上市的公司而言，上述这些用于特殊目的的技能是非常必要的。
如果我们扩大范围，顶级的财务可能就需要拥有多重跨学科的技能。在一般情况下，职业教育课程中所列的栏目包括战略成本管理、供应链专业队伍、战略竞争对手分析、战略绩效考核与管理、流程改造技术等。除此之外，还要包括大批那些逐渐形成的跨学科的方法，它们大都以会计为基础，例如，作业成本会计和作业成本管理、资源消耗会计、目标成本等。每一位财务主管卧都必须有意识地掌握一些组织所需要的技能。当然，这些技能也必须是财务主管感兴趣的。这个过程也是学位课程、管理教育、内部学习和实践经验的一个终身积累过程。
一个成熟的学习者不仅要参加研讨会或者上课，而且需要迅速寻找途径、运用新的专业以检验它的有用性。因为一种技能直到它变成运用的工具后才能真正成为一种能力。一个成熟的学习者也要懂得抓住每一个将教育和培训结合起来的机会以获得更多的知识和经验。一个成熟的学习者不会孤立地学习技能，也不会将从别人处获得的信息束之高阁。一个成熟的学习者最关心的是如何自我提高，从而为组织生活做出更有价值的贡献，当然还有经验的自我实现。
2.实践知识
正如职业的获得必须有赖于走出去学习技术方面的技能一样，一个人也必须找到一种方式把技能拿回来并运用到工作场所中去。运用是实践知识的桥梁。只有通过将所学的知识运用到实践活动中，才能把详细的学习活动转化为对知识的积累，才能真正地获得知识。更直接地讲，学习过程可能是、但并不总是导致知识的积累。一般说来，财务主管应具备的能力要求熟练掌握三个方面的学习知识：与规则相关的基本工具、活动技能以及用于特殊项目的专业知识。基本技能类似于建造房屋或水利大坝的物质基础。这些技能是必需的，但没有合适的积累则很难组织成功。建造房屋、大坝或经营的能力不是一般的学术式练习。获取技能和实践知识包括五个程序如下：
（1）竞争对手分析和经营智能；
（2）可操作的商业计划的拓展；
（3）联合资源的分配；
（4）企业的构建，如剥离、合并和收购；
（5）新业务的创造。
从表面来看，这些能力可能看似是技术上的技能，但将其与像养老金计划管理、薪水计算等这样的基本技能相比，差异还是很明显的。职业会计技能的基本学习领域包括日常工作的绩效考核、对细节的关注以及精通相关工作的规章制度等。上面第五项所提出的技能是与其他一些事情相关的：实践知识必须运用于各种环境。
1.3财务主管如何应用关系管理
关系管理是展示领导能力的一个方面，显然，社会技能被用在各种不同的人群和组织里。
1.建立良好关系
建立诚实的关系和准确的自我评价是一个硬币的两面。就像诚实是财务总监自我管理的基础一样。一贯保持良好关系以便在整个公司培养信任感，是实用的社会技能的基础。在一个缺乏信任基础的工作环境中，政治和外交是其最显著的表现。没有信任感，人们就必须花大量的时间应付那些政治谣言，反复核对那些不信任的人做的工作，以及建立自己的个人帝国而不是建立良好的关系。建立良好关系能力的发展有赖于团队精神、协作能力和沟通能力的发展。
2.团队精神与协作能力
这种能力是自我管理技能如何帮助财务主管在职业关系中建立良好关系的最好例子。由于团队和协作都是集体参与的活动，如果没有自信和适应能力作为基础，领导者就不能建立一个高效的团队或者形成成功的协作关系。如果领导者有着成熟的思想，能够换位倾听和用心地反馈，那么，大家共同参与的结果是产生更多的思路，激发更大的潜能。当你接受了一项任务，你不得不从考虑自己的前途出发，而在工作中加入一点儿自己的创意，或者将自己手下大批专家带进去；否则，当你给自己的手下分配一个分析性工作的时候，试着回忆一下他们上一次工作的情况——也许那时你抱怨他们没带来一点儿新思想。人们参与一项活动时，他们的身份既是合作伙伴，又是思想和任务的创造者。这些都是集体参与使然。
3.沟通能力
沟通能力一直都是人们在追求职业领导能力发展的最高水平中梦寐以求的东西。沟通能力往往是职业教育“软技能”课程的第一门课。几年前，一个大型的会计职业协会对其成员进行了一次调查，结果显示沟通技巧是他们最感兴趣的东西。该协会花了一大笔钱开设了一系列关于沟通能力的课程。尽管他们及时地满足了需求，但是几乎没有人来参加这些课程。尽管这些沟通课程的收费很合理，但是由于报名参加培训的人太少了，因此甚至连本钱都收不回来。
你也想一想，一味地指责那些从小就是伴随着电视机长大的人缺乏与人沟通的能力是不恰当的。在听广播或者参加任何层次的公共教育的时候，我们大多都是听众。只有当经理们阐述战略计划，解释一个重大的程序变化，以及公布业绩成果的时候，他们才会滔滔不绝。财务主管也不是什么公共演说家，交流思想和信息的机会相当少。多年以来的工作，财务主管所做的事情就是告诉人们该做什么，并看着他们反反复复地失败。久而久之，这使得一个人开始怀疑要不要跟人沟通了。很少有人能很好地与人沟通，因为没人教他该怎么做。只有极少的人有沟通的天赋。中学的主题交流课通常都是选修课；大学的交流课如果跟专业技术课产生冲突，也是要做出让步的。
沟通是一个给予和索取的双向的过程。当与其他人辩论、谈话或者交流信息时，你应当隔一段时间就停下来，倾听一下别人的发言。在别人发言的时候，要检查一下自己：别人的话你是不是都听进去了，或者你是不是一直在准备自己下面要讲的东西？你知道参与其中的程度和仅仅聆听的程度是有差异的：交流时所付出的努力是仅仅聆听付出的精力的三四倍之多。假装聆听在病理学上常常被看作是一种沟通的表现（例如，定期的“谈话”，或者定期进行满意度调查，但是不关心反馈信息，或者不采取行动），有些经理虽然表现出在倾听别人发言，但是他们还会完完全全地按照自己最初的想法行事。
4.开发他人的潜能
这是一种价值管理。财务主管更关心的是财务数字，而不是干活的人以及他们所干的活儿。几乎在任何环境中，让数字变得更好的最佳方式就是让做事情的人处于更好的状态。财务主管作为领导者，必须从公司整体的角度看问题，他不仅直接影响着财务人员，还影响着同行和其他部门的人。
开发他人潜能过程中遇到的最大的挑战之一是，在今天必须做的事情和明天做可能会有所改进的事情之间取得平衡。一些非常优秀的财务主管每周总是会拿出两个或三个早晨集合手下的员工，讨论这些重要的问题。答案的选择取决于这个组职是否是以危机/生存的方式运转的。在这种方式下，今天所做的事不仅是有生命力的，而且还要处于领先地位。最好的公司往往都是以承担风险的方式经营的。而不成熟公司与他们的差距就是把救火当作是企业的生存方式。任何时候生存或者危机都不是企业日常工作的首要内容，最根本的是对开发员工进行的投入。一些财务主管养成了一种习惯，就是与直接向他汇报工作的每一位经理每周开一次会，讨论工作权力与个人工作压力的平衡问题，还有开发性培训的目标和取得的进步等。
5.处理矛盾冲突的能力
处理矛盾冲突不同于大家在托儿所通常所看到的情形那样典型，那里的孩子都是幼小的、不成熟的，很情绪化的，他们总是在跟同伴和大人们斗智斗勇。亡羊补牢是不成熟的人做的事。然而，这种现象在工作场所中好像很常见，领导者应该学会将矛盾冲突看成一种资源来管理。
特别是，工作场所的许多冲突就像照看小孩子时遇到的情况一样花样百出，它们时常有两种表现，这种划分虽然不够清晰，但还是比较合理的。
第一，如果一些人的点子被枪毙了或者被误解了，那么很快他们会变得灰心丧气，情绪不稳定。结果，另一方就占了上风，把它们说得一文不值（尽管它们可能有一定价值），并请人来进行调解，这些人必须能够听取双方意见，并能发现被埋没的价值。这种情况常发生在下面那些部门里，尽管他们使用各自不同的语言，但实质上说的都是一回事，会计部门讲分歧，经营部门讲浪费，销售部门讲满足客户需求，而生产部门讲高质量产品。
第二种情况恰恰相反。把自我管理能力看作是这种调解的基础，一个自信的人能够承受来自调解过程中的必不可少的人身攻击，并且为了全局利益能够耐心地倾听。寻求共同点并为之奋斗比只盯着不同点更有意义也更轻松，即便那只是很普通的一点。
1.您是一位成熟的财务主管吗？
2.财务主管能干些什么？干多少？
3.财务主管的存在对组织到底有什么意义？
4.作为财务主管，您的学习技能、实践能力如何？
5.财务主管如何利用关系管理？
