例如，张三和李四准备共同注册一家资本为50万元的小公司，张三出资现金30万元，李四技术入股，经过相关机构的评估，技术入股的价值为30万元，那么张三和李四共向这家公司投资60万元。60万元就是股东所有者权益，其中50万元就是实收资本，多出的10万元就叫资本公积。
盈余公积指企业按有关规定从净利润中提取的积累资金。其中法定公积按照《公司法》规定，按税后利润的10%提取。任意盈余公积，企业可以根据持续发展的需要，由企业股东会或类似机构决定提取的比例。
未分配利润就是未作分配的利润。
计算公式：
本期未分配利润=期初未分配利润+本期利润—已提盈余公积—已分配利润美丽把资产负债表概貌介绍完后，问大雄：“整张表的概貌就是这样的，你现在还有啥疑问没有？”
大雄说：“资产负债表里各科目的来龙去脉我基本上明白了，现在有个问题就是拿到这张表后不知道从什么地方看起，以及到底看什么。”
美丽哈哈大笑着说：“那是因为你对报表不熟悉，同时也缺乏浏览资产负债表的方法和思路。”
经验1：通览全表
拿到资产负债表后首先要观察各项总额的变化。资产负债表只有三个大类——资产、负债、所有者权益。这三个大类之间存在数量关系，资产是企业资源变化的一个结果，引起这种结果变化的根本原因主要有两方面：
一是负债的变化；二是所有者权益的变化。
从凤凰茶业有限公司年初数据和3月对比数据可以发现，资产增加了约121万元。企业资产总量在增加，而负债基本持平，所有者权益在增加，初步判断为企业靠自身的盈利水平加大了企业的投资力度。根据报表附注，则可以进一步探究这种变化的原因。
总额变化观察的目的就是把握企业财务状况总体的发展方向。
大雄推断道：“既然资产总量增加或减少只是个结果，那么信贷人员在阅读资产负债表时，就是要判断是负债变化引起的还是所有者权益变化引起的，同时结合报表附注和其他财务信息资料，了解是什么原因引起资产总量的增加或减少的。”
美丽说：“你说对了。通过研究这三个数字的关系，信贷人员就可以基本上把握企业在某个经营时期有哪些重大的变化，进而可以摸清借款企业财务发展变化的基本方向。”
经验2：核查财务报表的勾稽关系
按照资产负债表的三大项目——资产、负债、所有者权益，分别查看三大类别下的明细项目的合计金额是否等于各个大类项目金额，即资产=负债+所有者权益公式是否成立。
经验3：深入探究可疑项目
据相关机构调查，80%以上的借款企业都存在粉饰报表的行为。所以，当我们阅读一张资产负债表时，按照报表的流动性排列顺序，从上往下，左右对比看。
从上往下看是一个项目一个项目地观察，而左右对比就要看一看哪个数字变化最大，哪个数字变化的速度最快。那么变化最大、最快的那个项目就是可疑项目，然后针对可疑项目再深入探究。
信贷人员阅读报表时，关注重大问题，如果数额很小，不去关注它也不会出现重大问题，但面对巨额数字，必须要给予充分地关注和探究。
经验4：借助相关财务分析工具和方法来透视财务状况常用的方法是比较分析、趋势分析、因素分析、比率分析。通过这些方法，可以将报表背后隐含的经济含义挖掘出来。当察觉有差异或异常时，就要通过该会计科目继续寻找造成差异或异常的原因。
“关于财务分析方法，后面再给你细讲。那么，你现在知道怎样通览全表了吧？”美丽也不想讲得太复杂，害怕给一个刚接触财务的人造成不必要的麻烦。
大雄笑嘻嘻地说：“如果现在你拿给我一张资产负债表，我知道该从哪里开始阅读了。但是美丽姐，你能不能再给我讲讲具体科目如何来阅读呀。”他知道师姐一般不会拒绝这个请求的。
美丽只好说：“好吧，但我今天只能给你讲讲一般信贷人员重点关注资产负债表里哪些科目及这些科目的阅读方法，因为今天我还要赶写报告。”
流动资产重点关注哪些科目
美丽从流动资产开始讲起。
流动资产项目很多，总体上是按下图这样分的。
在流动资产中，信贷人员常常关注4个重点科目。
货币资金
货币资金是由现金和银行存款构成的。在流动资产中，货币资金流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动资产，是分析企业判断偿债能力和支付能力的重要指标。
为了正常生产运营，企业常常需要用流动资金支付原材料、工资、税金、利息、股利或进行投资。流动资金是不可缺少的周转资金，保证一定规模的流动资金对企业来说至关重要。
如何核实货币资金
在核查货币资金时，常用三种手段：
通过企业每月的银行对账单，核查客户的结算账户开立情况；
通过银行账户回单与损益表销售收入，核查企业资金回笼情况；
通过银行账户的往来情况，核查企业的实际经营情况。
如何衡量货币资金
判断货币资金是否合理的标准是考量企业的支付能力。企业支付能力指企业偿还债务的能力和购买原材料、半成品等的能力。判断支付能力，常常又要从两个方面分析：
急需的支付能力，包括人员工资、应缴纳的税金、水电费、支付的货款、到期的债务等，通常将期末的货币资金与急需的款项进行对比，查看当前的货币资金能否保证急需的款项支出。
近期的支付能力。通常会结合应收（应付）账款、其他应收（应付）账款逐一核查，将近期能收回的款项和当期的货币资金数额总和对比近期支付的数额，查看能否保证款项支出。
而衡量企业的支付能力的一个重要指标就是现金比率：
现金比率=现金/流动负债
现金比率越大，说明企业的支付能力越强，但也不完全是这样，通常合理的比率是0.3。
大雄认真听完美丽阅读货币资金项目的经验后，对美丽说：“我明白了，报表上的货币资金主要就是银行里的存款和保险柜的钱，企业要用这些钱来支付日常运营费用或偿付借款，货币资金越多，说明企业资金越充裕。”
美丽说：“对对，就是这样的。”
应收账款
下一个重要项目是应收账款，所谓应收账款指企业出售产品或提供服务后，还未收到款项，此时，企业就会产生应收账款。应收账款指应该收到而实际未收到的资金，被其客户所占用，是企业的债权性资产。
应收账款特点是什么
应收账款的特点是退出了本企业的经营运作，而参与到了其他企业的经营中。
我们在阅读这个科目时，如果企业提供的报表，应收账款/流动资产＞10%，那么我们就要特别重点关注和细查。
如何核查分析应收账款
常采用的方法就是核查企业应收账款的明细账（如表3—4所示），同时分析出应收账款的账龄，收回的比率有多大？该项的资产风险状况是怎样的？确定什么时候能收回这些款项，参与到企业经营周转里，保证企业资金供给稳定，生产经营正常。同时对账龄较长的应收账款，要预计可能存在坏账损失的风险。
应收账款的重要意义是什么
应收账款尽管不能随时变现，且变现能力低于短期投资，但却强于其他资产。
如果应收账款收回，就完成了资金循环运动的终极目标，形成货币资金，然后，企业又可用这笔资金再投入到生产运营之中。
企业保持一定比例的应收账款会增加企业未来的支付能力，但若比例过大，长期压在其债务人那里，不能为企业带来经济效益，那就可能会影响企业的正常运营，造成资金周转困难；丧失其他取得收益的机会，造成过高的机会成本。
大雄文绉绉地笑着说：“原来阅读应收账款的重点在于其明细、账龄，我明白了。”
其他应收账款
美丽没理会大雄的调皮，继续说：“其他应收账款与应收账款就像两兄弟，只不过，其他应收账款包含的内容不同而已。其他应收账款（如图3—10所示）是指企业发生的非购销活动的应收债权。”
核查其他应收账款是否合理，同应收账款一样，常核查其他应收账款明细账，进行账龄分析，核实资产风险状况。如果报表中其他应收账款/流动资产＞10%，就需重点分析，重点核查股东或关联人是否有抽逃注册资金的嫌疑。
存货
美丽看到大雄没再说什么，就开始解读下一个项目。存货是指企业持有以备出售的产品或商品，或者是为了出售仍然处在生产过程中的半成品，或者将在生产过程中或提供劳务过程中耗用的原材料等。
作为一名信贷人员，在分析企业的流动性时，要重点关注存货的质量和数量。
存货在流动资产中处于一个十分重要的地位，直接影响企业的短期偿债能力。存货的质量直接通过接触原材料、半成品、产品等来了解。存货的数量和计价方式是信贷人员重视的地方，企业常通过一些手法（滥用会计准则的存货计价方式），让报表的各项指标表现得很出彩。
大雄问：“那存货的计价方式应该是我们要重点关注的内容了。企业中存货都有哪些计价方式？各种计价方式在报表中又是怎样反映的呢？”
不同的存货计价方式对报表的影响
美丽说：“不同的计价方式会产生不同的存货价值。发出存货的计价方式通常包括下面几项。”
说话之间，美丽已经写好了一个算式。
商品的销售成本=期初存货成本+购入存货成本—期末存货成本美丽写完算式后，对大雄说：“从这个算式中可以看出，存货的价值影响销售成本，影响当期的利润。那么计价方式是如何影响销售成本的呢？”给你看一个例子。
比如，一家企业，期初结存20件，单价18元，总金额360元。本期第一批购进商品100件，单价20元，总金额是2000元，第二批购进商品110件，单价15元，总金额是1650元，本期共销售200件，结存30件。
先进先出法：销售成本=20×18+100×20+80×15=360+2000+1200=3560元。
期末存货成本=30×15=450元。
后进先出法：销售成本=110×18+90×20=3780元。
期末存货成本=30×18=540元。
加权平均法：加权平均出库单价=（360+2000+1650）/（20+100+110）=17.44元/台。
销售成本=200×17.44=3488元。
期末存货成本=360+2000+1650—3488=522元。
美丽把这几种常见的存货计价方式分别演算出来后，问大雄：“从这个例子中，你看存货的计价方式到底存在什么样的奥秘？”
大雄一看，“这不是跟销售成本挂钩的嘛，期末存货成本的数额大小直接影响本期的净利润大小。”
美丽点了点头说：“是啊，发出存货计价方法不同，销售成本金额就不同，对利润的影响就不同，在商品持续上涨的情况下，先进先出法计算的销售成本最小，利润也就最高，期末存货成本也最高。这三者的关系如下：
期末存货成本大，销售成本就小，本期净利润大；期末存货成本小，销售成本就大，本期净利润小。”
如何核实存货的真实价值
“既然存货如此重要，那怎样来核查呢？”大雄心里想，这个问题一定要弄清楚，才能在以后核查存货这个科目时不至于疏漏。
“核查存货科目的时候，信贷人员首先要给自己提出以下四个问题，然后针对这些问题寻找答案。”
市价是多少？
状况如何？
数字可靠吗？
采用何种期末计价原则？
“方法呢？”大雄显得有些迫不及待。
美丽说：“我们常常使用的方法是通过核查存货明细账、实地盘点等方式核查存货的真实性和大概的存货数量。”
如果报表中存货/流动资产＞20%，就应该特别重点核查这个科目，查看是否有购销虚假、成本虚假。
如果企业申请的是流动资金贷款，一般流动资金贷款用途是购买原材料或商品，一旦款贷出后，在监管过程中，重点检查这个科目数额的变化。
经美丽这样一说，大雄就完全明白了：“哦，核查存货真实价值的方法就是到企业去核查明细账和实地盘点。”
美丽在讲完流动资产重点科目的阅读后，又补充道：“当然，除了这四个项目外，其他的科目也要审查，特别是对于那些数字较大、变动较大的项目。”
非流动资产有什么特点
美丽指着下一类资产项目说：“看完流动资产，我们再看看非流动资产。非流动资产是相对于流动资产的一个概念。从凤凰茶业有限公司2011年3月份财务报表你就能看出，非流动资产的比例是怎样的了。”
大雄说：“这家茶业有限公司非流动资产占了总资产的42%，相比2011年年初，比重有所增加。”
美丽夸奖道：“不错啊，一下子就看出了非流动资产的趋势了。那你再想想，这些资产还有什么特点？”
大雄把报表又仔细看了一下说：“这些非流动资产类的科目都是些固定资产、长期投资、无形资产等，它们共同点就是年限很长。像这家公司的苦荞茶生产线的机器设备至少能使用5年以上吧？”
美丽点头说：“是呀，所以说，非流动资产虽然不能直接带来经济效益，但却会长时间影响各个期间的财务状况，影响企业经营成果。”
在信贷实务中，非流动资产一般重点关注固定资产和在建工程这两类科目。
固定资产科目
在资产负债表中，固定资产科目表现为固定资产原价和固定资产净额，而累计折旧是指固定资产在生产经营过程中的损耗价值。它们三者的关系是：
固定资产净额=固定资产原价—累计折旧举个例子，你就明白固定资产是如何计价的了。假如凤凰茶业有限公司购入一套机器设备，支付相关费用后投入使用。该设备价值50000元，支付运输费1000元，安装费500元，设备调试费300元。
美丽问大雄：“那么，如果反映到资产负债表中，固定资产原值是多少？”
“当然是50000元啊。”大雄不假思索就答道，觉得美丽问的太弱智了。
美丽噗哧一笑，“哼哼，给你一个大×。固定资产原值应该是50000+1000+500+300=51800元。”
大雄汗颜。一直以为固定资产原值就是当时买入的价格，今天又长进了。
固定资产折旧方法
美丽接着说：“那么，固定资产在取得后，就要开始计提折旧了。”
折旧方法有四种。每一种折旧方法都有它的好处，也有它的不足，但不管如何，折旧方法一旦选定，就不得任意变更。如需变更，应在会计报表附注中给予说明。
固定资产的意义
美丽把折旧介绍完后，冷不丁地又问大雄：“我们为啥这么关注固定资产呢？”
大雄想了一下说：“通过了解固定资产的价值，就可以掌握固定资产的规模大小，而固定资产的规模情况关系着企业发展潜力。”
美丽俏皮地说：“回答正确，加十分！”
说完后，二人同时大笑起来。
美丽又接着说：“你想想，如果一家企业没有固定资产或有极少的固定资产，会是怎样的一个公司。皮包公司？骗子公司？这个时候，我们在信贷调查中就要留意了。”
