3.存货储存的查账
[例]查账人员在查阅其工业企业3月“营业外支出——非常损失”明细账时，发现有一笔60000元的短缺非常损失，因数额较大，决定进一步查证。
查账人员调阅了3月15日11#记账凭证，记账凭证的内容为：
借：营业外支出——非常损失。
贷：原材料。
该记账凭证所附原始凭证是一张有领导审批意见的盘存单并附有人员说明。经过进一步调查、询问，确认这是由于保管员责任不强造成的材料被盗损失，按照该企业管理制度规定，应由保管员赔偿一部分，但该企业未按制度处理此事，而是将全部被盗损失计入“营业外支出”；同时，该批材料在购进环节支付的增值税进项税额未相应转出。
被查企业没有严格执行管理制度，将应由个人赔偿损失的部分转嫁到企业，虚减了企业收益，少缴了所得税；同时，应转出的增值税进项税额未按规定予以转出，增加了当期抵扣数额，使企业少缴了增值税。
被查企业根据管理制度的规定，决定由责任人赔偿5000元材料损失并负担相应的增值税进项税额，从以后各月工资中扣除，其余损失由企业负担。如果该问题在3月即被查清，编制调账分录如下：
借：营业外支出——非常损失。
贷：原材料。
借：其他应收款——××5850
营业外支出——非常损失。
贷：原材料。
应交税费——应交增值税（进项税额转出）10200
如果该问题在年终结账前查清，应编制调账分录如下：
借：其他应收款——××5850
营业外支出——非常损失。
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）10200
假定该企业采用结账法结转利润，所得税税率为25%，盈余公积提取率为净收益的10%，应付投资者利润为净收益的40%，则：
借：所得税费用1087.5
贷：应交税费——应交所得税1087.5
借：本年利润5437.5
贷：营业外支出。
所得税费用1087.5
借：利润分配——未分配利润5437.5
贷：本年利润5437.5
借：盈余公积543.75
应付股利。
贷：利润分配——盈余公积543.75
——应付投资者利润。
借：利润分配——盈余公积543.75
——应付投资者利润。
贷：利润分配——未分配利润2718.75
也可将上述分录与企业该期的正常业务一并处理。
如果上述问题在年终结账以后被查清，应编制调账分录如下：
借：其他应收款——××5850
应交税费——应交所得税1087.5
以前年度损益调整3262.5
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）10200
借：盈余公积543.75
应付股利。
贷：以前年度损益调整2718.756.3固定资产业务的查账
固定资产是指企业中单位价值较高、使用期限较长、长期使用后仍能保持原来实物形态的劳动资料，如房屋、建筑物、机械设备等。固定资产是企业从事生产经营不可缺少的物质条件。固定资产的查账也成为企业查账的一项重要活动。一般来说，固定资产的查账较流动资产简单，一是固定资产金额虽大，但交易相对较少，且不像流动资产那样周转频繁；二是固定资产不能直接转变成产品，对年度净收益影响相对较小；三是检查应收账款、有价证券或存货，要考虑其变现价值，而固定资产除特殊情况，如企业破产清算、合营等，则无须评估其变现价值。
1.固定资产增减业务的查账
2.固定资产修理核算的查账（略）
为了维护固定资产的使用效能，企业必须对固定资产进行有计划的和及时的修理。这些修理所发生的费用支出成为固定资产的修理费用。
[例]查账人员2007年11月对某企业固定资产修理费进行专项审查，发现该企业“其他应付款”总分类账户借方在2007年4月、5月、7月连续发生了金额为24000元、19000元、16000元的记录，查账人员感到这些支出过于集中，怀疑其中有问题。
查账人员进一步审阅了“其他应付款”明细账，了解到这三笔支出均为该企业汽车大修理支出。于是审计人员又进一步审查了该企业有关汽车的固定资产卡片，根据卡片上有关大修理的记录，证实确有2007年4月、5月对2辆汽车的大修理业务，金额也确为24000元、19000元，查阅其记账凭证后附有转账支票存根及××汽配厂开具的修理费发票，但2007年7月的大修理费在固定资产卡片上虽有记录，而调其记账凭证，后面附有一张开给××汽配厂的转账支票存根，无其他单据。与××汽配厂取得联系，财务人员吞吞吐吐，经查并未发生真实大修理业务，是假借修理之名，将被审企业资产流失，贪污公款，双方私分。
查账人员作出处理意见，责令责任人退回公款：
借：银行存款。
贷：其他应付款。
3.如何查固定资产折旧业务
固定资产折旧的提取，是为了补偿固定资产在使用过程中的损耗。对企业固定资产计提折旧进行查账，目的在于督促企业合理确定折旧的范围和方法，依法计提折旧，确保企业固定资产的保值。
[例]查账人员在对某工业企业进行审计时发现，该企业1～6月的成本增幅过快，查账人员进一步对成本支出项目进行了分析和比较，发现折旧费用呈递增势头。虽然该企业上半年也购置了一些固定资产，但经过剔除分析，该企业的折旧费用水平仍增长过快。因此，查账人员就对该企业在折旧方法的选用方面产生了疑惑。
查账人员首先审阅了1～6月份有关固定资产折旧业务的记账凭证，并对“固定资产折旧计算表”进行了验算。发现该企业于2月份对部分设备使用了加速折旧法中的年数总和法计算提取折旧额。按照国家规定，该企业不属于在国民经济中具有重要地位且技术进步快的企业，也未经地方财政部门批准。经进一步查证，该企业原车间设备自上年11月份进行自动化改造，于1月末改造完毕，大大提高了生产效率。查账人员特聘请权威部门的专家对改造后的设备进行技术水平鉴定，结果是，该设备虽然增加了自动化装置，但与同类企业比仍属正常技术改造范围，而且并未获得财政部门批准，所以该企业属违反规定选用折旧方法。对于上述采用加速折旧法的固定资产，经审查确认，如按平均年限法计提折旧，则前半年该企业选用加速折旧法多计提折旧约600000元。
这类错弊较易审查。在实际工作中，企业一经选定折旧方法，一般情况下变动的可能性较小，而且变动后对折旧额的影响较明显，易引起注意。检查人员只要熟知有关规定，即可结合企业实际确定其选用的折旧方法是否适当、正确。
6.4 长期投资业务的查账
长期投资是指不准备随时变现、持有时间在1年以上的有价证券，以及超过1年的其他投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。在资产负债表中，长期投资列在流动资产和固定资产之间，属资产类，其中一年内到期的长期投资列在流动资产项下。
[例]某企业与主管部门签订的协议中年承包利润300000元，年末前尚未提取债券利息时，其实际利润只完成了281000元。由于企业当年1月份平价购入某公司发行的5年期债券100000元，年利率10%，企业为了完成当年利润，于是人为地将下一年利息也在本年计提，实际多提了10000元利息，使本年完成了承包利润301000元。分录如下：
借：持有至到期投资——应计利息。
贷：投资收益。
对上述错弊的处理，应做如下调整分录；
借：利润分配——未分配利润。
贷：持有至到期投资——应计利息100006.5负债业务的查账
负债是指过去的交易事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按其偿还期限划分，可分为流动负债和长期负债。流动负债包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等；长期负债包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
1.如何进行流动负债业务的查账
流动负债是企业筹集短期资金的主要来源，指企业将在1年内或超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应交股利、其他应付款等内容。流动负债在企业生产经营活动中占有相当重要的地位，因此，对于其入账的及时性和准确性必须加以控制。
（1）如何查短期借款业务。
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
[例]查账人员在审查某公司会计报表时发现，银行存款余额1000000元，短期借款余额1010000元。查账人员认为存贷比例不合理，怀疑其有不及时归还借款行为。
查账人员通过审查“短期借款”明细账，发现有两笔借款到期2个月，尚未归还，两笔借款共计800000元。
通过进一步查证了解到，该公司占用到期资金，导致公司利息支出加大，违反银行管理制度。在询问知情人员时，了解到公司为了方便资金使用，有意拖欠借款。在查账人员的说服下，同意归还超期借款。
因此应作归还超期借款分录：
借：短期借款。
贷：银行存款。
（2）如何查应付账款。
应付账款是指企业在正常经营过程中，因赊购商品、劳务和服务等而发生的短期债务。它是随着企业赊购业务的发生而发生，因此在查证过程中应结合购货业务对应付账款进行查证。审查的资料不仅包括资产负债表、总账、明细账、记账凭证和原始凭证，而且包括与供应单位签订的有关合同、协议等。根据这些合同、协议判断原始凭证所记载的业务是否真实，是否合理合法，再根据原始凭证判断其会计处理是否正确。
[例]某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当年利润，年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用200000元，作为应付款项处理，作会计分录如下：
借：制造费用——修理费。
贷：应付账款——××工程公司。
从而使当年12月的产品成本增加了200000元。若12月份生产的产品全部完工入库，并已销售了60%，则结转的已销产品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的60%费用，结果虚减了利润120000元，相应也偷漏了所得税30000元，因此查账人员在查处后应作调整会计分录：
借：应付账款。
贷：库存商品。
利润分配——未分配利润。
上年利润调增后，还应补缴所得税30000元，补提盈余公积8040元：
借：利润分配——未分配利润。
贷：应交税费——应交所得税。
盈余公积。
（3）如何查预收账款。
预收账款是指企业按照经济合同规定向购货单位或个人预先收取的货款或定金。
[例]查账人员根据“预收账款”明细账与销售合同核对，发现“预收账款——××公司”无销售合同。在摘要中也无注明发货日期的偿还期。查账人员怀疑其为非法收入。
于是查账人员调阅记账凭证，其记录为：
借：银行存款。
贷：预收账款——××公司。
原始凭证附进账单和发货票。查询经办人员时，供认该笔收入为盘盈商品的销售收入。
因此认为被查单位收取的销售款不反映主营业务收入，截留了收入、漏缴了税金。被查单位对此供认不讳。
应将预收账款调整为销售收入，其分录为：
借：预收账款——××公司。
贷：主营业务收入。
2.如何进行长期负债业务的查账
长期负债是指企业除了投资人投入的资本以外，向债权人筹集可供企业长期使用的资金，包括长期借款、公司债务、住房基金和长期应付款等。与流动负债相比，它具有数额较大、偿还期限长的特点。
（1）如何查长期借款业务。
长期借款是指企业由于扩大生产经营规模的要求，向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以上的各种借款，主要包括专用借款及基金借款。
[例]某股份有限公司于2005年8月15日向某工商银行举借长期借款1300000元。长期借款合同规定：长期借款以公司的商品为担保；该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5：3；分发股利须经银行同意；自2007年8月15日起分期归还借款。
针对该公司的长期借款，查账人员应审查下列内容：
①审查该公司长期借款是否经公司董事会批准，有无会议记录。
②查明长期借款合同中的所有限制条件。
③验证长期借款利息费用和应计利息的计算是否正确，复核相关会计记录是否健全、完整。
④计算债务和所有者权益之比，核实是否低于5：3的比例。
⑤查明有无一年内到期的长期借款，并检查在资产负债表中的列示是否恰当。
⑥抽查商品明细记录中有无“充当担保”的记录。
（2）如何查应付债券。
应付债券是指企业为筹集长期资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。
[例]查账人员在审查泰山公司发行债券时发现“应付债券——面值”100000元，“应付债券——利息调整”50000元，票面利率12%。查账人员从账面分析，该单位发行债券严重损害公司利益，怀疑其中有违法行为。
查账人员调阅发行债券的批文和章程，其中规定发行价格100000元，发行期3年，利率12%。然后审查其凭证，分录为：
借：库存现金。
应付债券——利息调整。
贷：应付债券——面值。
其所附原始凭证全部为该单位内部职工。
因此可看出泰山公司发行的债券违反了章程规定，以折价方式变相为职工谋福利，增加企业利息费用，减少所得税支出。公司领导对此供认不讳。
所以泰山公司应按章程规定发行债券，对于非法折价发行金额应限期收回。收回时的会计分录为：
借：库存现金。
贷：应付债券——利息调整。
（3）如何查长期应付款。
长期应付款是指企业长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括采用补偿贸易方式下应引进外国设备价款和应付融资租入固定资产的租赁费等。
[例]某公司2004年向××租赁公司融资租入不需安装的设备一台，租赁契约规定该设备租金共68000元，租赁期5年，预计残值4400元，企业只作了如下会计分录：
借：固定资产——融资租入固定资产。
贷：长期应付款——应付融资租赁款。
当年没有计提折旧。显然，这一做法违反了现行财务制度规定。该设备预计使用期10年，每年应计提折旧6360元。经查出后，应补提折旧，并作出相应处理，调账分录如下：
借：管理费用。
贷：累计折旧63606.6所有者权益的查账
所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者投入的资本及其所形成的资本积累。在会计中，所有者权益分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目进行核算。通过对被审单位所有者权益及其增减变动的真实性、合法性、正确性进行审查，可以揭露错弊，促进被审单位遵纪守法；可以证实资本金的保值、增值程度，评价经营者经济责任履行情况，维护所有者、债权人、经营者等各方的利益；还可以证实被审单位的经济实力，增强其吸引资金的能力，提高其在市场经济中的竞争力。由于所有者权益在核算上具有业务少、金额大的特点，因此，对所有者权益各项目一般应逐笔进行详查。
1.如何进行实收资本的查账
实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，是企业进行生产经营活动的基础。实收资本审计就是对企业设立以及增减资时投入资本金的真实性、合法性、正确性进行的审查，确定投资者投入企业的资本金是否及时、足额地到位，产权关系是否明晰，资本是否得到保全等，以保证国家各项法规的贯彻执行，维护投资者的利益。
[例]查账人员在查阅“实收资本”总账时，发现在贷方出现900000元发生额，但摘要内容没有注明谁是投资者，对应科目为“银行存款”，时间为9月5日，查账时间为9月20日。查账人员对没有注明投资者感到疑惑，怀疑有转移收入的可能。
查账人员调阅了9月5日借记银行存款的会计凭证，得知付款单位为某建筑公司。被查企业恰好生产建筑材料，会计部门无有关此笔存款的更多资料。经与付款单位联系，知其购买该企业产品，价值900000元，于9月4日汇出。返回查阅该企业销货合同，证实900000元实为销售收入。
查账人员向会计人员摊牌，并出示有关证据，会计人员承认想隐瞒该笔收入，少缴利税，并想使自有资金增多，故而将应作销售收入的900000元增添了资本金。
由于在9月底前查出问题，并未影响到实际税收，只需调回到销售收入，减少资本金即可，可作如下调账：
借：实收资本。
贷：主营业务收入。
2.如何进行资本公积的查账
资本公积是由于非经营性因素形成的不能计入实收资本的所有者权益，主要包括投资者实际缴付的出资额超过其资本份额的差额、法定财产重估增值、资本汇率折算差额、接受捐赠的资产价值等。资本公积审计是对资本公积形成和使用的真实性、合法性、正确性进行的审查。资本公积是企业资本的储备形式，它与实收资本一样，参与企业生产经营周转并产生效益，只不过不归属到每个投资者的名下，不参加收益分配。因此，它与实收资本审计具有相同之处，其审计意义在于维护各投资者的利益，保证国家各项法规制度得到贯彻执行。
[例]查账人员在审查某企业“资本公积”明细账时，发现贷方发生额2000元，摘要内容为“偿付进口原材料外汇价差”。很明显，该公司会计人员对“资本公积”有错记问题。
经核实，查账人员了解到该公司是一年前开业的，而且投入资本早已到位。经查阅，对应的对方科目为“应付账款”，调阅了该笔业务的记账凭证，该记账凭证为2004年10月5日180#，反映的会计分录是：借：应付账款。
贷：银行存款。
资本公积。
10月5日的汇率为1：8.50，欠应付原料款为20000美元。查账人员还调回了180#记账凭证中所反映应付账款的贷方发生额所对应的记账凭证，如10月1日140#，反映的分录是：
借：原材料。
贷：应付账款。
10月1日的人民币汇率是1：8.60。查账人员还查阅了进货发票，发票表明进口了价值2万美元的原材料。
由于外汇价差是在经营期间产生的，该价差应计入“汇兑损益”中，作为期间费用处理，不应作为资本公积，否则使当月利润降低了2000元。但由于本次查账时间是在年度结账前，不影响利润分配及所得税。
本例调账较简单，该公司专门设了“汇兑损益”总账科目，故可作如下调账：
借：资本公积。
贷：汇兑损益。
3.如何进行盈余公积的查账
盈余公积是指企业按照规定从税后利润中提取的积累资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和公益金。国家有关法律对其来源、用途作了专门的规定。盈余公积审计就是对盈余公积形成、使用的真实性、合法性、正确性进行的审查，通过盈余公积审计，能够正确反映企业资本增值，维护所有者及企业职工的合法权益，为社会提供准确的财务信息。
[例]查账人员在审查某企业“盈余公积”总账下“法定盈余公积”明细账时，发现其中一笔借方记录显示的业务内容为“支付投资者利润”。查账人员怀疑其有盈余公积使用不当问题。
查账人员调阅了该209#记账凭证，所显示的会计分录为：
借：盈余公积。
贷：银行存款。
摘要内容为“付给投资者利润”。接着，查账人员查阅了该企业“本年利润”账户，发现该企业本年实现利润（税后）为2000000元，提取了20%，即400000元的盈余公积，剩余1600000元全部转为未分配利润。
盈余公积除非弥补亏损，否则不能直接分配给投资者。该企业当年盈利，且盈利大于分配给投资者的利润，因此，所分配利润不应从盈余公积中列支。
分配利润应冲减“未分配利润”账户的余额。据此，可作如下调账：
借：利润分配——未分配利润。
贷：盈余公积——法定盈余公积。
4.如何进行未分配利润的查账
未分配利润是指企业未作分配的净利润，它等于企业实现的利润总额与已分配利润总额的差额，反映企业历年结存和本年已实现但尚未分配的留存收益。未分配利润审计就是对企业这部分留存收益的真实性、合法性、正确性进行的审查。显然，未分配利润的审查主要依赖于利润形成和利润分配的审查，只有利润形成和利润分配业务都没有问题，未分配利润才可能没有问题。
[例]查账人员在审查某已开业1年的公司，该公司2006年6月开始营业，当年盈利600000元，2007年初“利润分配——未分配利润”余额为50000元。2008年3月10日查账时，发现2007年末“利润分配——未分配利润”出现借方余额50000元。查账人员怀疑其有过度分配的问题，随即查阅了“损益表”，发现2007年该公司税后利润为500000元。又查阅了该公司“利润分配”总账及有关明细账，发现其利润分配情况是：提取法定盈余公积80000元，分配给投资者利润为450000元。调阅“利润分配——应付利润”明细账中所列记账凭证，显示的会计分录为：
借：利润分配——应付利润。
贷：银行存款。
经进一步查询，知该公司为了提高影响，与2006年分配的利润持平，故而分配过多，使“未分配利润”出现借方余额。
6.7 成本费用的查账
费用是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。即企业为了进行正常的生产经营而发生的材料物资的费用、固定资产的磨损、燃料、动力等能源的消耗、从事生产的工人及管理人员的劳动报酬支出等各种货币资金支付的开支。它可分为直接费用、间接费用和期间费用。成本费用的核算是企业会计核算的重要内容，它是否真实、正确、合法，将直接影响到材料消耗的多少，劳动生产率的高低，存货周期率的大小，经营成果的好坏。因此，通过费用成本的查账，能够有效地发现成本、费用核算管理中的差错和弊端；有助于保证成本费用核算的真实、正确，杜绝成本费用支出中违反法纪的行为，减少和消除损失浪费，改善成本管理，提高管理水平。
1.产品生产成本的查账
企业的在产品指处在生产过程中尚未完工的产品，包括正在加工中的产品和已经完成了一个或几个生产步骤、但还需继续加工的半成品两部分。产成品成本是按照完工产成品与在产品约当产量的比例将生产成本进行分配求得的，因此在产品的数量会直接影响到产成品的成本。
产成品是由企业制造完工入库待售的产品。产成品成本的审计是对企业生产一定种类和数量的完工产品应负担的生产费用，按成本项目进行的审计，其实只是对产成品成本计算的审查。
[例]查账人员在审查月末在产品盘点表时，各月的盘点中都有一项在产品毁损。毁损在产品的金额等于毁损在产品的数量乘以在产品的定额成本。对毁损金额应进行账务处理。毁损在产品是否有残料？如果有，又是如何处理的？这一系列问题引起查账人员的怀疑。
查账人员到生产车间进行查询，在产品毁损有残料，收集起来，一个月卖一次废品。对于卖废品的收入是如何处理的，向企业出纳人员进行查询。出纳人员讲，这些收入不列入账内，作为“小金库”单独保管。
查账人员把问题提给财务负责人。负责人讲，企业的业务招待费按规定（计提）不够用，超过部分列入费用要缴所得税，这样提费用就更困难。毁损在产品的残料在企业是没有任何用了，卖了取得的收入，不入账，单独保管，用来补充业务招待费的不足部分。这种做法是加大了产品成本，少计利润，少纳所得税，并且违反现金管理制度。
把出纳人员保管小金库的钱全部入账。假设有1000元，其会计分录如下：
借：库存现金。
贷：利润分配——未分配利润。
增加的利润按25%上缴所得税，按10%计提盈余公积金。会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润。
贷：应交税费——应交所得税。
盈余公积。
[例]某企业生产甲产品，每月完工产品和在产品的数量比例一般为4：1―1～11月份采用的是“在产品成本按完工产品成本计算”分配方法，每月的生产费用按完工产品和在产品的数量比例进行分配。由于生产经营状况良好，实现的利润数额已超过全年利润指标。为控制利润的增长幅度，该企业于12月份采取了调整费用分配办法的舞弊措施，即将正在采用的“在产品成本按完工产品成本计算”的分配方法，改变为“不计算在产品成本”的分配方法，使12月份的完工产品多分配生产费用400000元，增加了产品成本，减少了当年盈余。
经济效益不景气的企业，为了确保利润目标的实现，则千方百计压低产品成本，采用的舞弊手段之一也是变更生产费用的分配方法。例如，某企业主要产品的原材料费用在产品成本中所占的比重较大，一直采用在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的分配方法，其他费用全部由完工产品负担。但因当年利润目标难以完成，便在12月份改为采用“在产品成本按完工产品成本计算”的分配方法，同时还采用一次多投料少产出的办法，使完工产品成本压到最低限度。该企业12月初在产品材料成本200000元，本月投料2500000元，本月发生其他费用300000元，生产量为3000件，月末完工1000件，在产品2000件。如按照原分配方法计算，在产品负担1800000元，完工产品负担1200000元。但按改变后的分配方法计算，在产品负担2000000元，完工产品负担1000000元。由于分配方法的改变，可使12月份的完工产品少负担生产费用200000元。
查账人员在实施检查前，首先应向企业询问生产费用的分配是采用何种计算方法。得知企业采用的分配方法后，再审阅基本生产费用在完工产品和在产品之间进行分配所采用的计算方法是否前后一致。如发现有前后采用两种计算方法分配生产费用的情况，应当查清企业改变分配方法后对完工产品成本与在产品成本的影响数额，以及对当期损益的影响数额。
2.直接生产费用的查账
[例]某企业生产A种产品，查账人员审查A产品直接材料成本项目时，从成本材料中得知，该厂计划生产A产品800件，消耗定额每件15公斤，计划价格每公斤5元，实际生产A产品900件，单耗每件16公斤，单价每公斤4.5元。
（1）首先计算产量、单耗、单价对材料成本的影响：
原材料成本计划数为：800×15×5=60000（元）
产量变动影响成本上升为：
（900-800）×15×5=7500（元）
单耗变动影响成本上升：
900×（16-15）×5=4500（元）
单价变动影响成本下降：
900×16×（4.5-5）=-7200（元）
由以上分析可知，产量增加、单耗上升，使材料成本超支12000元（7500+4500），单价下降使材料成本节约7200元，综合作用的结果使材料成本上升4800元。其中，产量增加和单价下降对材料成本的影响是正常的，单耗上升则属于非正常因素。
（2）进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因。可采用排除法对以下几个方面进行审查，确定具体原因：
①在生产中的损失浪费造成单耗上升。
②计量不准造成单耗上升。
③材料质量低劣造成单耗上升。
④未办理退料造成单耗上升。
⑤废料利用后未冲账造成单耗上升。
⑥人为调节材料成本，采用假材料等造成单耗上升。
3.期间费用的查账
（1）销售费用的查账。
销售费用包括产品销售过程中所发生的包装、运输、装卸、保险、广告、展览等费用。当企业设置独立销售机构（如销售本企业产品而专设的门市部等）时，销售费用还包括独立销售机构的经费（如职工工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等）。对销售费用的查账，首先应审查产品销售的内容是否符合规定，然后审查其期末结转是否正确，是否全额转至“本年利润”账户，有无多结转或少结转，以调节当期利润的情况。
（2）管理费用的查账。
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括管理人员工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、咨询费、诉讼费、审计费、技术开发费、无形资产、业务招待费、坏账损失、印花税等税款、存货盘亏毁损和报废（减盘盈）及其他管理费用。
（3）财务费用的查账。
财务费用是指企业为筹集生产所需资金而发生的费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用等。
[例]查账人员对某公司2007年财务报表进行查证时发现以下事项：
①该公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2007年木材车间失火损失巨大。经查工厂为修复厂房及核销火灾损失共计105000元。该工厂将此项支出列入“管理费用——其他管理费用”。
②该公司技术科2007年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计350000元，已计入管理费用。
③由于2007年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。
④职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出休养所开支车船费、住宿费等共计5660元，均已列入管理费用。
查账人员通过分析认为该公司存在以下问题：
①公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作为营业外支出（非常损失），该公司将此项损失挤占管理费用，虚增管理费用105000元，对此应提请该公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，故不影响利润总额）。
②经营性租赁租入的固定资产不应计提折旧，该公司多提折旧300000元，虚增管理费用、虚减利润，构成漏缴所得税和特种应交基金，对此应提请该公司予以调整。
③未处理的存款利息25000元属应冲未冲财务费用，导致期间费用虚增25000元。
④职工宿舍水电费应由职工个人承担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项共虚增管理费用122660元。
以上情况致使期间管理费用虚增552660元，其中应由“营业外支出”负担105000元，因此，多计期间费用使利润虚减447660元，应提请企业调整后，补缴所得税及滞纳金。
6.8 收入的查账
收入是企业在经营过程中所取得的营业收入、销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入在工商企业主要指产品、商品的销售收入及工业性劳务收入；其他业务收入指企业除基本业务以外的其他业务活动所取得的收入。营业外收入是指与企业生产经营活动无直接联系的各项收入，按《企业会计准则》的规定，它不属于营业收入的范畴，但为了便于核算，本章收入的核算中也包括营业外收入。
（1）主营业务收入的查账。
[例]查账人员在查阅某工业企业2007年8月份“银行存款”日记账时，发现2007年8月19日摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主营业务收入”，金额计500000元，决定进一步调查。
经查账人员查阅2007年8月19日20#记账凭证，记账凭证的内容如下：
借：银行存款。
贷：主营业务收入。
该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅了有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款500000元，但因对制度规定不熟悉，会计人员将其在收到预购款当日作为收入处理了。
该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。
如果该问题在8月份即查清，被查单位应编制调账分录如下：
借：主营业务收入。
贷：预收账款。
（2）其他业务收入的查账。
在其他业务收入的核算中，会计作假的主要表现是入账时间、入账金额不正确，漏记其他业务收入，虚增虚减其他业务收入，偷漏应缴的营业税以及将正常的销售收入或营业外收入作为其他业务收入处理等。
[例]查账人员在查阅某商品流通企业“其他业务收入”明细账时，发现2008年7月5日13#摘要中注明处理固定资产净收益金额为50000元，认为不符合制度有关规定，决定作进一步调查。
经查阅2008年7月5日13#记账凭证，凭证的内容为：
借：固定资产清理。
贷：其他业务收入。
经询问有关会计人员，确认该企业会计人员未熟练掌握会计制度的有关规定，将应列入营业外收入的固定资产清理净收益列入了其他业务收入，造成该期多纳营业税等。
如果上述问题在2008年7月份被查清，应编制调账分录如下：
借：其他业务收入。
贷：营业外收入。
如果上述问题在7月份以后被发现，除编制上述调账分录外，还应就多缴税金作如下处理：
借：应交税费——应交营业税。
——应交城建税。
——应交教育费及附加。
贷：其他业务成本。
（3）营业外收入的查账。
营业外收入是指企业发生的与生产经营没有直接关系的收入。它不属于营业性收入，不缴纳营业性税金，是利润总额的直接构成部分。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入以及经确定无法支付而转作营业外收入的应付款项、教育费附加返还款等。加强对营业外收入的检查是监督企业非经营性财务收支的重要手段。
[例]查账人员在查阅某工业企业2007年10月份“银行存款”日记账时，发现10月15日4#摘要中说明不清楚，决定进一步查证。
查账人员调阅了10月15日4#记账凭证，凭证内容如下：
借：银行存款。
贷：应付职工薪酬。
该凭证账户对应关系可疑，经进一步询问并查阅了原始凭证，确认该企业将索赔收入记入了“应付职工薪酬”账户，并已在10月25日作为津贴分给了职工，分录如下：
借：库存现金。
贷：银行存款。
借：应付职工薪酬。
贷：库存现金。
显然，被查企业违反会计制度的规定，将应列入营业外收入的索赔收入作为应付职工薪酬核算，造成当期利润减少，少纳税款。
①如果上述问题在10月份被查清，应编制调账分录如下：
借：其他应收款。
贷：营业外收入。
②如果上述问题在年终结账前被发现，除编制上述分录外，还应计算应缴的所得税并提取盈余公积等，假定所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积，50%应付投资者利润，则：
借：所得税费用。
贷：应交税费——应交所得税。
借：本年利润。
贷：所得税费用。
借：营业外收入。
贷：本年利润。
借：利润分配——提取法定盈余公积。
——应付股利。
贷：盈余公积。
应付股利。
借：应交税费——应交所得税。
贷：银行存款。
借：应付股利。
贷：银行存款。
③如果上述问题在年终决算后被发现，应编制调账分录如下：
借：其他应收款。
贷：应交税费——应交所得税。
以前年度损益调整。
借：以前年度损益调整。
贷：盈余公积。
应付股利。
借：应交税费——应交所得税。
贷：银行存款。
借：应付股利。
贷：银行存款40206.9利润的查账
1.利润分配的查账
利润分配是对利润的所有权和占有权进行划分，保证其合理归属与运用的过程。在企业存续期间，企业实现的利润总额要按照规定的去向和程序进行分配。其分配形式主要有：以提取盈余公积金和公益金的形式留存企业；以应付利润的形式在投资者和合作者之间的分配。
[例]查账人员在审阅某商品流通企业2007年的“利润分配”账户时，发现该企业2007年发生滞纳金1000元，提取盈余公积金4900元，分配投资者利润50000元，最后有未分配利润45100元。查账人员不能肯定上述利润分配是否符合规定程序，需要确证。
查账人员首先调阅该企业2007年总账，发现该企业共计转出净利润100000元，然后从“利润分配”明细账中查知提取盈余公积金和公益金的会计凭证号为561#，调阅该凭证，摘要表明：
盈余公积金=49000×10%=4900（元）
分录如下：
借：利润分配——提取盈余公积。
贷：盈余公积——法定盈余公积。
企业本年净利润为100000元，按规定程序，该企业应在支付滞纳金后即提取盈余公积金：（100000-1000）×10%=9900元。而实际上，该企业在分配投资者利润后才提取盈余公积金：（100000-1000-50000）×10%=4900元。查账人员就上述问题查问有关记账人员，确证属于错账。
此项错账可调整如下：
借：利润分配——未分配利润。
贷：盈余公积——法定盈余公积。
2.投资收益的查账
投资收益的核算中，一般存在的问题是投资收益或损失不及时入账，有意识地长期存放在被投资企业；不按规定记入“投资收益”账户，而是反映在“应付账款”、“预收账款”等往来账中，以达到人为调节利润的目的。关于这部分的详细内容已在前面有关章节中作过介绍，这里仅就联营投资收益、转让有价证券收益的审查问题进行说明。
[例]查账人员对某企业投资业务进行审查时，发现凭证摘要为“出售股票”分录：
借：银行存款。
贷：长期股权投资。
其他应付款。
经调查，该企业为了解决职工医疗费用和其他福利费用严重不足的困难，于是在股票投资上做了手脚，将出售股票的50000元收益，未作投资收益而挂入“其他应付款”，并查明企业将50000元转入福利费的业务处理。
借：其他应付款。
贷：应付职工薪酬。
处理意见：
对以上业务作出调账分录：
借：应付职工薪酬。
贷：投资收益500006.10资产负债表的查账
资产负债表是反映公司在某一特定日期财务状况的报表，是反映公司资金状况的静态报表。通过对资产负债表进行审查，可以证实公司真正拥有的资产和承担的任务，证实投入公司资本的保值和增值情况，证实公司的偿债能力和获利能力，以及所拥有的经济实力和发展能力。对资产负债表的审查包括资产负债表综合审查和资产负债表分类审查。
1.资产负债表常见错弊
资产负债表通常存在如下一些错弊：
（1）依据不明，账簿记录与资产负债表反映的数据不相符。
（2）对资产负债表进行人为平衡，破坏了报表内部的联系和正常的勾稽关系，从而使会计信息失真。
（3）项目分类不正确。如未按规定将资产负债表分为资产、负债、所有者权益三大项和具体的小项，归入各项目的数据不真实。
（4）报表格式不规范。主要指资产负债表格式不合规，项目不完整，未按规定填表，少记、漏记或错记有关项目的数据。
（5）其他人为造假，提供不真实的会计信息。
2.资产负债表综合审查
（1）从资产负债表本身的结构、编制技术等方面进行审查。
具体来说，就是要审查：
①资产负债表的结构、形式是否符合《企业会计制度》的要求，报表内的各项目标、指标是否填列齐全，有无漏填、错行、错格等问题。
②按照财务会计的平衡原理，资产负债表中资产合计数是否等于负债和权益合计数，表内有关资料、数据的汇总是否正确。
③资产负债表中所反映项目的数据，与有关账簿中的数据是否一致，即账表是否一致。
（2）资产负债表综合审查，需要核对与其他会计信息的一致性。
具体指根据会计报表与账簿、账簿与账簿、账簿与实物、账簿与凭证一致性的原理，审查和核对总分类账簿的期末余额、各种明细分类账簿的期末余额；审查各种凭证是否齐全正确；审查实物保管是否完整无缺。总之，要审查账表、账账、账证和账实是否相符。
（3）资产负债表综合审查，还需要核对资产负债表与其他各种报表的勾稽关系。
由于资产负债表和其他各种报表是各项经济指标有机的组合排列，各项经济指标之间存在着密切的内在联系，相互衔接，相互补充，因此，为了证实资产负债表内反映的数据是否真实正确，有必要对报表之间的勾稽关系进行认真的审查。在此基础上，要根据报表所提供的资料，计算、分析各项经济指标。
[例]内部审计人员李某在检查公司的资产负债表时，发现长期借款账户中的一笔借款，利息费用似乎有两次和其他几次的金额不同，各高出1000元。李某认为有两种可能：
一是财务人员的一时过失；
二是财务人员故意多记长期借款利息，并贪污钱款。
于是李某开始调查取证。他检查了有关的借款合同和还款证明，发现借款合同上要求公司等额偿还借款利息，不存在浮动利率的情况。而还款证明上则记录公司偿还的利息金额与账面上相差1000元，两次共差2000元，显然这2000元没有存入银行。
李某询问会计人员，会计人员坚持说没有记错。内部审计人员将事情报告给公司经理，经理亲自过问，并且将审计人员提供的账簿和凭证进行核对，经理也认定这2000元去向不明。
在各方的压力下，该名财务人员终于承认，自己私自将长期借款的利息金额改大，从中牟利。
在审查资产负债表时，特别要注意那些通过复杂计算得出的项目。如果财务人员愿意，他可以更改任何一个账户，特别是不容易直接看出的账户的数字为自己牟利，在前面的介绍中我们已经遇到过很多这样的例子。因此，无论是公司管理者亲自查账，还是内部审计人员查账，注意账户在计算上是否存在问题是很重要的。但是有一点必须明确，并不是每一次数据的错误都是由会计人员的主观过失造成的，有的可能属于会计差错。为了避免这方面出现问题，只能做好两方面的准备，缺一不可：
一是选择一个值得信任的会计；
二是加强监管。6.11利润表的查账
利润表是会计错弊发生频率最高的会计报表之一，如子公司或分公司常常乱挤成本，截留收入，隐瞒利润，用一个粉饰的利润表来骗取母公司的资金，所以，公司管理者应重点对其进行审查。
1.利润表常见错弊
（1）依据不明，账簿记录与报表反映的数据不相符。
（2）表中项目所列内容不真实。
如费用归类不恰当、收入确认不正确、各种收入划分不清。
（3）表中项目的数字填列不正确。
如销售成本多计或少计，从而导致利润指标不真实并影响所得税的正确性。
（4）报表格式不合规。
主要指利润表格式不合规，项目不完整，未按规定填表，少记、漏记或错记有关项目的数据。
2.利润表的综合审查
（1）审查利润表中各项目的计算。
审查利润表中各项目的计算是否正确。
（2）审查利润表中各有关项目数字的来源是否正确。
由于利润表中大多数项目的数字是根据账簿中的数字填列的，所以可以用核对的方法进行复查。
①“主营业务收入”项目，可与“主营业务收入”账户当期贷方发生额减去当期借方发生额中的销售退回和销售折让后的净额核对。
②“主营业务成本”项目，可与“主营业务成本”科目的借方发生额核对。审查月份报表时与当月借方发生额核对，审查年度报表时与全年借方发生额核对。
③“营业税金及附加”项目，应与“营业税金及附加”科目的借方发生额核对。
④“销售费用”项目，可与有关项目的当月借方发生额、全年借方发生额相核对。
⑤“管理费用”项目，可与“管理费用”科目的发生额相核对。
⑥“财务费用”项目，可与“财务费用”科目的发生额相核对。
⑦“投资收益”项目，可与“投资收益”科目期末转入“本年利润”的数额相核对。
⑧“营业外收入”项目，可与“营业外收入”科目期末转入“本年利润”的数额相核对。
⑨“营业外支出”项目，可与“营业外支出”科目期末转入“本年利润”的数额相核对。
⑩报表中的“本年累计数”栏的各项数字，可与上月该表的“本年累计数”加上本月该表的“本月数”后的数额相核对。
[例]查账人员小唐在审查大宇公司2007年10月的利润表和现金流量表时，发现本月的“主营业务收入”增加了许多，但“销售商品或提供劳务收到的现金”这一栏却没增加多少，进一步审查，在“银行存款日记账”中发现10月14日第36#付款凭证摘要为“退货款”120000元，结算方式为委付。该笔货款收款时间为10月10日，记入第15#收款凭证。在4天时间里发生退货，查账人员怀疑有假退款行为。查账人员首先调出第15#收款凭证，其分录为：
借：银行存款。
贷：应收账款。
所附原始凭证为银行转来的“收账通知”，付款单位为湖南某厂。调阅第24#付款凭证，其分录为：
借：主营业务收入。
贷：银行存款。
所附原始凭证两张，一是此公司业务部门开出的退货发票（即红字发票）；二是此公司财会部门开出的转账支票，付款人为湖南某厂代理处。查账人员分析，此公司从湖南收款为何把退款转到本市代理处，决定追查支票去处。银行证实，该款项转到甲公司账号上，经调查，甲公司根本不存在。同时与湖南某厂电话联系，湖南某厂表明根本没有发生退货业务。
查账人员小唐断定此公司利用银行的漏洞或其他原因，开设了黑户，隐瞒收入，存入“小金库”或私分，同时逃避税收。查账人员拿出了全部证据后，公司财务经理供认甲公司账户是该公司王某利用同银行工作人员的关系开设的，为发放奖金和支付回扣作储备。甲公司账户余额20万元全部为大宇公司所有。
此公司开设黑户的全部收入属于公司的主营业务收入，应全部收回并撤销所谓的甲公司账户。收回余款20万元时，应作分录如下：
借：银行存款。
贷：主营业务收入2000006.12现金流量表的查账
现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，用以反映公司在一定时期内现金的流入和流出，表明公司获得现金和现金等价物的能力。现金流量的审查也分为综合审查和具体项目的审查两个方面。
1.现金流量表常见错弊
现金流量表能否充分发挥作用，关键在于现金流量表是否真实。检查中经常发现的现金流量表错弊有：
（1）报表格式不合规。如项目不完整，未按规定的格式填制现金流量表，少记、漏记或错记有关项目的数据。
（2）不按照有关账簿资料填制现金流量表项目，随意凑数字。
（3）计算错误或人为地调节现金流量，隐瞒或虚夸现金流量。
（4）表中项目所列内容不真实。如现金流归类不恰当，各种现金收入和支出划分不清。
2.现金流量表的综合审查
现金流量表的综合审查主要是复核各种活动的现金流量是否正确：
（1）复核经营活动产生的现金净流量。
①检查现金流入内容是否完整，计算是否正确。经营活动现金流入包括来自销售商品或提供劳务实际收到的现金。从顾客处收到的现金，既有本期现销部分得到的现金，又有以前年度赊销本期收回的现金，而本期销货净额中又有赊销部分，因此应对本期销货净额及期初、期末应收票据、应收账款的变动加以调整而求得。
②检查现金流出的正确性。现金流出的内容主要有购买存货和各种费用支出。用于本期购货支出的现金，既有本期现购支出的现金，又有以前年度赊购、本期支出的现金；同时本期购货成本中还应包含赊购部分，因此购货支出的现金要根据本期购货成本、本期应付票据变动额、应付账款变动额加以调整求得。
注意点：利润表中列示的费用表明了本期的销货成本和其他支出，但与费用的现金支出有很大的差异，因为利润表中列示的某些费用并不需动用现金，如折旧费，但在应计基础上，确实增加了费用总额。这种不需现金流出的费用还有无形资产和债券折价摊销。
另外，费用的确认和实际的现金支出也可由于短期时间差造成差异。当消耗商品或者劳务时，费用已经确认入账，然而这些费用现金的支出则可能在以前期间、当期或以后期间。预先支付的为预付费用，本期实际支出会超出确认的费用额；以后支付现金，本期实际支出就低于确认的费用额。因此费用的现金支出须由应计基础转为现金基础。
经营活动产生的现金流量净额也可用另外一种方法，即“间接法”计算。以间接法计算经营活动产生的现金流量净额，是从净收益出发，调节成现金流量净额。
净收益和经营活动产生的现金流量净额之间的差额是受三方面因素影响形成：
折旧费使净收益减少，但不影响现金流量。
销货净额、销货成本及其他费用均按应计基础确认，与现金支出存在时间差。
非营业活动的收益和损失会影响净收益，但不影响经营活动产生的现金流量净额。
因此，若以净收益为起点计算经营活动产生的现金流量净额，要对以上三方面差异进行调整。
（2）复核投资活动产生的现金流量净额。
可以通过审查下列几项业务活动检查投资活动产生的现金流量净额计算是否正确：
①购买。购买证券为现金流出，销售证券则为现金流入。通过分析“有价证券”账户的借贷方记录，可判断现金流量净额。
②提供和收回贷款。提供贷款为现金流出，收回贷款为现金流入。审查这项业务可从“长期股权投资”账户的借贷方发生额进行分析。
③购买固定资产支付的现金。
④销售固定资产收回的现金。
⑤公司受灾收到设备赔偿款为现金流入。
（3）复核筹资活动产生的现金流量净额。
筹资活动产生的现金流量净额，可通过分析本年度有关负债和股东权益账户借贷方的变化来确定。如长期投资、长期负债和实收资本账户贷方的变化通常为现金流入，而借方变化则表示现金流出。
[例]某公司查账人员小红在审查本企业2007年2月份的现金流量表时，发现表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目金额比自己想象的多，进一步审查，在“现金日记账”中发现2008年2月4日第14#现金付款凭证摘要为“付某公司打印机款”，金额为4000元；在“银行存款日记账”中发现“付某公司打印机款”，金额为9000元。小红怀疑这里可能存在舞弊行为，财会人员有贪污的可能性。
根据上述疑点，小红进行了以下追踪查证工作：
①采用审阅法，先调阅2月4日第14#凭证和对应的银行存款凭证，发现某公司打印机款总金额达9000元。
②采用核对法，查验公司新购打印机为普通型打印机，经市场调查，发现市场同类型打印机最高价仅6000元。
③采用分析法和询证法，先与售货单位取得联系，发现该公司对应凭证存根为收某公司购货款5000元，与购货单位对应凭证不符，差额为4000元。在事实面前，公司财会人员承认和购货单位人员合谋贪污了4000元。其作弊手法是：购货单位与销货单位经办人与财务人员合谋，填制收入原始凭证时，先在白纸下垫复写纸，两纸盖在发票联上填写发票联（同时发票联下再垫复写纸和白纸），使存根和记账联为空白，然后撕下发票联，再用复写纸垫在存根联和记账联之间复写一次，造成发票联金额大于记账联金额和存根联的金额，其差额部分则被贪污。
