5.2 成本、费用
1.什么是期间费用？
期间费用亦称期间成本，与一定期间相联系，是直接从企业当期销售收入中扣除的费用。从企业的损益确定来看，期间费用与主营业务成本、营业税金及附加一起从主营业务收入中扣除后作为企业当期的营业利润。当期的期间费用是全额从当期损益中扣除的，其发生额不影响下一个会计期间。
2.期间费用与生产成本有何不同？
与生产成本相比较，期间费用有以下特点：
（1）与产品生产的关系不同。
期间费用的发生是为产品生产提供正常的条件和进行管理的需要，而与产品的生产本身并不直接相关；生产成本是指与产品生产直接相关的成本，它们应直接计入或分配计入有关的产品中去。
（2）与会计期间的关系不同。
期间费用只与费用发生的当期有关，不影响或不分摊到其他会计期间；生产成本中当期完工部分当期转为产品成本，未完工部分则结转下一期继续加工，与前后会计期间都有联系。
（3）与会计报表的关系不同。
期间费用直接列入当期利润表，扣除当期损益；生产成本完工部分转为产品成本，已销售产成品的生产成本再转入利润表列作主营业务成本，而未售产品和未完工的产品都应作为存货列入资产负债表。因此也可把生产成本称为可盘存成本，把期间费用称为不可盘存成本。
按照配比原则，当会计上确认某项营业收入时，对因产生该项营业收入的相关费用，要在同一会计期间确认。如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用等生产成本理应将其成本化，待产品销售时与销售收入相配比。期间费用由于它不能提供明确的未来收益，按照谨慎性原则，在这些费用发生时采用立即确认的办法处理。
例如，企业支付的广告费，究竟在今后哪个会计期间将获得收益，难以确定。即使期间费用与将来的某些会计期间的收益确有联系，但却不可能预期未来收益的多少，以此作为分摊期间费用的依据。因此为简化会计工作，将期间费用立即确认较为合理。此外，期间费用直接与当期营业收入配比，从长期来看，由于各期的发生额比较均匀，对损益的影响不大。
期间费用一般包括销售费用、管理费用和财务费用三类。
3.什么是销售费用？
销售费用是指企业在销售过程中所发生的费用。
对工业企业而言，销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用以及销售本企业产品而专设销售机构的各项费用。具体包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、销售佣金、委托代销手续费、广告费、租赁费和销售服务费用，专设销售机构人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、材料消耗、低值易耗品摊销及其他费用。但企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支，不包括在销售费用之内，而应列入管理费用。
4.如何设置销售费用科目？
企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，通过“销售费用”科目核算。
企业发生的与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。
金融企业应将本科目改为“业务及管理费”科目，核算企业在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究费用、提取保险保障基金等。
本科目应当按照费用项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
5.如何核算销售费用？
（1）企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。
（2）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。
【例5-11】甲公司200×年7月份发生部分销售费用如下：在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费合计20万元，在销售商品过程中发生的展览费和广告费合计100万元，款项均通过银行支付，发生的为销售商品而专设的销售机构的职工工资2万元，福利费2800元，月末将“销售费用”科目的余额转入“本年利润”科目，其账务处理如下：
发生的运输费、装卸费、包装费：
借：销售费用200000
贷：银行存款200000
发生的展览费和广告费：
借：销售费用1000000
贷：银行存款1000000
发生的职工工资及福利费：
借：销售费用22800
贷：应付职工薪酬22800
结转本年利润：
结转入本年利润的销售费用
发生的运输费、装卸费、包装费+发生的展览费和广告费+发生的职工工资及福利费200000+1000000+228001222800（元）
借：本年利润1222800
贷：销售费用1222800
6.什么是管理费用？
管理费用是指企业管理和组织生产经营活动所发生的各项费用。
管理费用包括的内容较多，以工业企业为例具体包括：
（1）公司经费，即企业管理部门的工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他经费。
（2）工会经费，即按职工工资总额的一定比例计提拨交给工会的经费；职工教育经费，即按职工工资总额的一定比例计提，用于职工培训学习以提高文化技术水平的费用；劳动保险费，即企业支付离退休职工的退休金或按规定交纳的离退休统筹金、价格补贴、医药费或医疗保险费、退职金、6个月以内病假人员工资、职工死亡丧葬补助费及抚恤费、按规定支付离退休人员的其他经费。
（3）待业保险费，即企业董事会或最高权力机构及其成员为执行职能而发生的差旅费、会议费等。
（4）咨询费，即企业向有关咨询机构进行科学技术经营管理咨询所支付的费用。
（5）审计费，即企业聘请注册会计师进行查账、验资、资产评估等发生的费用。
（6）诉讼费，即企业因起诉或应诉而支付的各项费用。
（7）税金，即企业按规定支付的房产税、车船税、土地税、印花税等。土地使用费，即企业使用土地或海域而支付的费用。
（8）土地损失补偿费，即企业在生产经营过程中破坏土地而支付的土地损失补偿费。
（9）技术转让费，即企业购买或使用专有技术而支付的技术转让费用。
（10）技术开发费，即企业开发新产品、新技术所发生的新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、未获得专项经费的中间试验费及其他有关费用。
（11）无形资产累计摊销，即场地使用权、工业产权及专有技术和其他无形资产的摊销。
（12）递延资产摊销，即开办费和其他资产的摊销。
（13）坏账损失，即企业年末应收账款损失。
（14）业务招待费，即企业为业务经营的合理需要在年销售净额一定比例之内支付的费用。
（15）其他费用，即不包括在上述项目中的其他管理费用，如绿化费、排污费等。
7.如何设置管理费用科目？
企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等，应通过“管理费用”科目进行核算。
商品流通企业管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。
企业行政管理部门等发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。
同一控制下企业合并发生的直接相关费用，也在本科目核算。
本科目应当按照费用项目进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
8.如何核算管理费用？
（1）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等在实际发生时，借记“管理费用”科目（开办费），贷记“银行存款”等科目。
（2）行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（3）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。
按规定计算确定的应交矿产资源补偿费的金额，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。
按规定计算确定的应交的房产税、车船税、土地使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。
【例5-12】甲公司200×年7月份发生的部分管理费用如下：行政管理部门计提的固定资产折旧100万元，行政管理部门支付的办公费、修理费、水电费等合计10万元，企业缴纳的房产税、土地使用税分别为5万元和3万元，款项均通过银行支付，期末，将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”科目，其账务处理如下：
计提固定资产折旧：
借：管理费用1000000
贷：累计折旧1000000
支付办公费、修理费、水电费等：
借：管理费用100000
贷：银行存款100000
缴纳的房产税、土地使用税：
借：管理费用80000
贷：应交税费――房产税50000
――土地使用税30000
借：应交税费――房产税50000
――土地使用税30000
贷：银行存款80000
结转本年利润：
结转入本年利润的管理费用
1000000+100000+80000
1180000（元）
借：本年利润1180000
贷：管理费用1180000
9.什么是财务费用？
财务费用是指企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。
财务费用主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
（1）利息净支出包括短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付融资租赁款利息、长期应付引进国外设备款利息等，企业银行存款获得的利息收入应冲减上述利息支出。
（2）汇兑损失指企业在兑换外币时因市场汇价与实际兑换汇率不同形成的损失或收益，以脱离因汇率变动期末调整外币账户余额而形成的损失或收益，当发生收益时应冲减损失。
（3）金融机构手续费包括开出汇票的银行手续费等。
（4）现金折扣包括企业向客户承诺的现金折扣和收到的现金折扣。
10.如何设置财务费用科目？
企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等，应通过“财务费用”科目核算。
为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。
本科目应当按照费用项目进行明细核算。期末，应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
11.如何核算财务费用？
企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。
【例5-13】甲公司200×年7月份发生的财务费用有预提短期借款利息1万元，收到银行转来的利息收入通知单，收到本月存款利息8000元，通过转账支付银行的手续费500元，期末，将“财务费用”科目的余额转入“本年利润”科目，其账务处理如下：
预提短期借款利息：
借：财务费用10000
贷：应付利息10000
收到利息收入：
借：银行存款8000
贷：财务费用8000
支付银行手续费：
借：财务费用500
贷：银行存款500
结转本年利润：
结转入本年利润的财务费用
10000+500-8000
2500（元）
借：本年利润2500
贷：财务费用2500
12.如何核算生产成本？
企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等，通过“生产成本”科目核算。
农业企业进行农业生产发生的各项生产费用，可将本科目改为“农业生产成本”科目，并分别种植业、畜牧养殖业、水产业和林业确定成本核算对象（消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品）和成本项目，进行费用的归集和分配。
房地产开发企业可将本科目改为“开发成本”科目进行核算。
本科目应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。
基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。
生产成本的主要账务处理：
（1）企业发生的各项直接生产费用，借记“生产成本”科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
企业各生产车间应负担的制造费用，借记“生产成本”科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。
企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记“生产成本”科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记“生产成本”科目（辅助生产成本）。
企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。
（2）生产性生物资产产出农产品过程中发生的各项费用，借记“生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。
农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产共同负担的费用，借记“生产成本”科目（共同费用），贷记“库存现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产成本――辅助生产成本”、“制造费用”等科目。
会计期末，应当按照一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配，借记“生产成本”科目（农产品）、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”，贷记“生产成本”科目（共同费用）。
应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用，应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配；如有尚未收获的农产品，还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。
生产性生物资产收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。
“生产成本”科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。
13.如何核算制造费用？
企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，通过“制造费用”科目核算。
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。
企业生产车间、部门发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在“主营业务成本”科目核算，不在本科目核算。
“制造费用”科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
制造费用的主要账务处理：
（1）生产车间发生的机物料消耗，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”等科目。
（2）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记“制造费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（3）生产车间计提的固定资产折旧，借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目。
（4）生产车间支付的办公费、水电费等，借记“制造费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
（5）发生季节性的停工损失，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
（6）将制造费用分别计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”科目，贷记“制造费用”科目。
（7）季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本――基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生额小于分配额的差额，作相反的会计分录。
除季节性的生产性企业外，“制造费用”科目期末应无余额。
14.如何核算主营业务成本？
企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，应通过“主营业务成本”科目核算。
企业生产车间、部门发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。
本科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。
主营业务成本的主要账务处理：
（1）月末，企业应根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
企业以库存商品进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组，应按照该用于交换或抵债的库存商品的账面余额，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。已计提存货跌价准备的，还应同时结转已计提的存货跌价准备。
（2）企业本期发生的销售退回，一般可以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独计算本月销售退回商品成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。
（3）根据建造合同准则确认合同收入时，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目，按应确认的合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工――合同毛利”科目。
合同完工时，还应按相关建造合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备――合同预计损失准备”、“预计负债”科目，贷记“主营业务成本”科目。
期末，应将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
15.如何核算其他业务成本？
企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等，通过“其他业务支出”科目核算。
企业除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算，不在本科目核算。
本科目应当按照其他业务支出的种类进行明细核算。
企业发生的其他业务支出，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
企业以材料进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组，应按照该用于交换或抵债的原材料的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。
已计提存货跌价准备的，还应同时结转已计提的存货跌价准备。
期末，应将“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
16.如何核算营业税金及附加？
企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，应通过“营业税金及附加”科目核算。
房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。
企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。
收到的返还的消费税、营业税等原记入“营业税金及附加”科目的各种税金，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。
期末，应将“营业税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
17.怎样核算进货费用？
企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，应通过“待摊进货费用”科目核算。
本科目应当按照所购商品的种类、品种和规格进行明细核算。
待摊进货费用的主要账务处理：
（1）企业在采购商品的过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费以及其他可归属于商品采购成本的费用，借记“待摊进货费用”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
（2）期末，应按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用的金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“待摊进货费用”科目。
“待摊进货费用”科目期末借方余额，反映企业尚未销售商品在采购过程中发生的进货费用的余额。
18.怎样核算劳务成本？
企业对外提供劳务发生的成本，应该通过“劳务成本”科目进行核算。
证券企业在为上市公司进行承销业务发生的各项相关支出，可将本科目改为“待转承销费用”科目，并按照客户进行明细核算。
本科目应当按照提供劳务种类进行明细核算。
企业发生的各项劳务成本，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。
建造承包商企业对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“劳务成本”科目，贷记“机械作业”科目。
结转劳务的成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。
“劳务成本”科目期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。
19.如何核算研发支出？
企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，应通过“研发支出”科目核算。本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
研发支出的主要账务处理：
（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的，借记“研发支出”科目（费用化支出），满足无形准则规定的资本化条件的，借记“研发支出”科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
（2）企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出”科目（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述。
（1）规定进行处理。
（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出”科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出”科目（资本化支出）。
期末，企业应将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出”科目（费用化支出）。
“研发支出”科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。
20.资产减值损失如何核算？
企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失，应通过“资产减值损失”科目进行核算。本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。
企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值的，按应减值的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程――减值准备”、“工程物资――减值准备”、“生产性生物资产――减值准备”、“无形资产减值准备”、“商誉――减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产――跌价准备”、“损余物资――跌价准备”等科目。
企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“抵债资产――跌价准备”、“损余物资――跌价准备”等科目，贷记“资产减值损失”科目。
期末，应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
21.营业外支出如何核算？
企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性、捐赠支出、非常损失、盘亏损失等，应通过“营业外支出”科目核算。本科目可按照支出项目进行明细核算。
企业发生的营业外支出，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。
期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
22.如何核算所得税费用？
企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，应通过“所得税费用”科目核算。本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。
所得税费用的主要账务处理：
（1）资产负债表日，企业按照税法计算确定的当期应交所得税金额，借记“所得税费用”科目（当期所得税费用），贷记“应交税费――应交所得税”科目。
（2）资产负债表日，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用”科目（递延所得税费用）、“资本公积――其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于“递延所得税资产”科目余额的差额，作相反的会计分录。
企业应予确认的递延所得税负债的变动，应当比照上述原则调整“所得税费用”科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。
期末，应将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
23.以前年度损益如何调整？
企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算。
企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也在本科目核算。
以前年度损益调整的主要账务处理：
（1）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记“以前年度损益调整”科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科目，贷记有关科目。
（2）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费――应交所得税”科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用，借记“应交税费――应交所得税”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
（3）经上述调整后，应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配――未分配利润”科目。“以前年度损益调整”科目如为贷方余额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“利润分配――未分配利润”科目；如为借方余额，作相反的会计分录。
“以前年度损益调整”科目结转后应无余额。
