3.1 流动负债
1.什么是短期借款？
短期借款是指企业为了满足日常生产经营的需要，而向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
2.短期借款如何核算？
短期借款的主要账务处理：
（1）企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，做相反的会计分录。
（2）资产负债表日，应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
企业所发生的短期借款利息，应直接计入当期的财务费用。在实务中，短期借款利息的处理有以下两种方法：
[1]按月预提。
如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且利息数额较大，为了合理计算各期损益，通常采用预提的办法，按月预提计入当期损益。其会计处理为：
预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。
实际支付利息时，按已预提的利息金额，借记“应付利息”科目；按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额（即尚未计提的部分），借记“财务费用”科目；按实际支付的利息总额，贷记“应付利息”科目。
[2]一次性计入财务费用。
如果企业的短期借款利息是按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数额不大，可以在实际支付或收到银行的计息通知，直接计入当期损益。其会计处理为：
按实际支付的利息，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
【例3-1】某企业于20××年1月1日向银行借入短期借款20万元，期限半年，年利率为6%。利息按月预提，分季支付，借款本金到期后一次归还。根据上述经济业务，企业应做如下账务处理：
3.什么是应付票据？
应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定的款项的书面证明。它是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。应付票据分为带息和不带息两种。期限一般较短，一般为3个月、6个月和9个月。
企业开出的商业票据按承兑人不同，有商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行汇票是其他货币资金。
4.应付票据如何核算？
应付票据的主要账务处理：
（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。
企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末计算应付利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目。票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”科目，按应计的利息，借记“财务费用”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。支付款项时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
（3）应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的票面价值，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”或“短期借款”科目。到期不能支付的带息应付票据，转入为“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。
企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
“应付票据”科目期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。
由于这张票据是带息的，所以每月都要算出一笔利息费用，计到当期的损益中去，即每月都要做一笔分录，一直做6个月。
有时企业向银行借款时，不是直接向银行借，而是开出一张商业票据，自己承诺自己付款，然后到银行贴现，这种方式一般用于企业资金一时周转不开，且这种方式的借款一般期限为3个月。
5.什么是应付账款？
应付账款是企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务，应向供应单位支付的款项，是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。
6.发生应付账款如何核算？
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，通过“应付账款”科目核算。金融企业应支付但尚未支付的手续费和佣金，可将本科目改为“应付手续费及佣金”科目，并按照对方单位（或个人）进行明细核算。保险企业应支付但尚未支付的赔付款项，可将本科目改为“应付赔付款”科目，并按照保险受益人进行明细核算。本科目应当按照不同的债权人进行明细核算。
发生应付账款的账务处理：
（1）企业购入材料、商品等已验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。
（2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。
企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入――其他”科目。
“应付账款”科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款。
7.偿还应付账款如何核算？
偿还应付账款时，如果是以现金和银行存款偿还，按实际支付额借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”等账户。
开出商业承兑汇票抵付应付账款时，应按票面金额借记“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。将应付账款转为应付票据时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。汇票到期，收到银行支付本息通知时，借记“应付票据”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
8.核算应付账款需要注意什么？
按照规定，应付账款按照到期应付金额（即实际应付金额）入账。当购货业务涉及销售折扣时，应付账款计价原则为：
（1）涉及商业折扣时，应付账款应按扣减商业折扣以后的实际购价来计量。
（2）涉及现金折扣时，应付账款可以按照总价法或净价法来计量。
我国会计实务中，一般要求应付账款的核算采用总价法，并且将取得的现金折扣作为冲减财务费用处理，一般不调整购货成本。
【例3-4】甲企业于4月1日向乙公司赊购一批包装物，专用发票列明材料价款17094元、增值税额2906元，共计2万元，现金折扣的条件1/10、n/30，包装物已经验收入库。设甲企业采用实际成本对包装物进行核算。该企业于4月9日和4月30日各付款50%。则当分别采用总价法和净价法时，企业应做会计处理。
9.什么是应交税费？
应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成，利润的实现，特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。
10.如何核算应交税费？
（1）应交税费核算的基本要求：
[1]按照税法规定正确计算各种应纳的税费。
[2]按照规定的列支渠道计入有关科目。
[3]正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。
为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有：“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。
（2）应交增值税。
[1]企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税――进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。
[2]销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税――销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
[3]实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税――出口退税）。
[4]企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税――已交税金），贷记“银行存款”科目。
[5]小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。
（3）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。
[1]企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。
[2]出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。
[3]交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。
（4）应交所得税。
[1]企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。
[2]交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。
（5）应交土地增值税。
[1]企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。
[2]交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。
（6）应交房产税、土地使用税和车船税。
[1]企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。
[2]交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。
（7）应交个人所得税。
[1]企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。
[2]交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。
（8）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。
[1]企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。
[2]交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。
（9）应交的保险保障基金。
[1]企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。
[2]交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。
（10）预交的税费。
企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。
“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
11.职工薪酬核算包括哪些内容？
企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应通过“应付职工薪酬”科目核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
本科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。
12.如何核算应付职工薪酬？
企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”、“应交税费――应交个人所得税”等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
13.职工薪酬转成本和费用如何处理？
企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：
生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配――提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
“应付职工薪酬”科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。
14.如何核算应付利息？
企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，应通过“应付利息”科目核算。本科目应当按照存款人或债权人进行明细核算。
应付利息的主要账务处理：
（1）企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。
（2）采用实际利率计算确定利息费用时，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款――利息调整”、“吸收存款――利息调整”等科目。
（3）实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
“应付利息”科目期末贷方余额，反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。
15.怎样核算应付股利？
企业分配的现金股利或利润，应通过“应付股利”科目核算。企业分配的股票股利，不通过本科目核算。本科目应当按照投资者进行明细核算。
企业应根据股东大会或类似机构通过的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目。
实际支付现金股利或利润，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。
“应付股利”科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的现金股利或利润。
16.什么是预收账款？
预收账款是指企业按照合同规定，向购货方预收的定金或部分货款。预收账款虽然表现为企业货币资金的增加，但它并不是企业的收入，其实质是一项负债，要求企业在短期内以某种商品、提供劳务或服务来补偿。在实务中，预收账款通常包括预收销售货款，预收租金，预收报刊杂志订阅费等。
17.怎样核算预收账款？
企业按照合同规定向购货单位预收的款项，应通过“预收账款”科目核算。预收账款情况不多的，也可将预收的款项直接记入“应收账款”科目。本科目应按购货单位进行明细核算。
企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”等科目。
购货单位补付的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。
“预收账款”科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。
【例3-5】甲企业与乙企业签订商品购销合同。11月5日，甲企业收到乙企业预付的商品货款10万元；11月8日，甲企业按购销合同约定向乙企业发出商品，开出的增值税专用发票上注明货款10万元，增值税额1.7万元；11月15日，乙企业如期支付了剩余货款。
18.什么是其他应付款？
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。
19.怎样核算其他应付款？
企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，应通过“其他应付款”科目核算。本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。
企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“其他应付款”科目。回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“其他应付款”科目。
购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记“其他应付款”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费――应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
“其他应付款”科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项；期末余额如为借方余额，反映企业尚未收加的其他应收款项。
【例3-7】某物业管理公司规定，凡小区内业主入住后要进行装修，需支付2500元的装修保证金，业主装修完毕，经验收，如没有违反规定，装修保证金如数退还，如果发现破坏主体结构，则要扣除部分保证金。某年8月收取8号楼5户业主装修保证金1.25万元，一个月以后，5户业主均装修完毕，发现3户业主没有违反规定，其他2户则有破坏主体结构的行为，需扣除保证金每户900元。
