3.3.1 认识利润表
会计中有一个公理，即收入？费用=利润利润表就是根据“收入？费用=利润”这一公理编制的，体现企业利润的形成过程。
我们称“资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润”为六大会计要素。六大会计要素中包括的详细项目称为“会计科目”。
反映财务状况：资产负债表。
资产=负债+所有者权益Assets=Liabilities+ShareholdersEquity反映经营成果：利润表。
利润=收入？费用Net Income=Revenues？Expenses通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现与构成情况。同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字，可以分析企业今后利润的发展趋势及获利能力，了解投资者投入资本的完整性，考核企业管理者的经营管理水平和经营业绩；预测企业的获利能力；帮助企业管理者进行经营决策；帮助所有者和债权人进行投资决策等。
我国会计准则中企业标准的利润表按照经营业务和非经营业务的逻辑，分层列示了营业利润、利润总额和净利润。
3.3.2 利润表的内容
1.营业收入
营业收入包括主营业务收入和其他业务收入。
主营业务收入→销货、提供劳务其他业务收入→出租固定资产、出租包装物、转售原材料销售是公司最重要的营业收入来源，所以有时也将营业收入笼统地称为销售收入、销售额、流量、流水。一般而言，公司的营业收入与它的主要营业活动有关，但也有一部分的营业收入与其自身的主营业务并无直接关系，我们称其为其他业务收入。其他业务收入是指营业收入的附属部分。以商品流通企业为例，其他业务收入主要是指商品销售以外的其他销售或其他业务收入，如包装物销售、固定资产出租及运输收入等。
2.投资收益
对外投资收回金额超过初始成本的部分，或者按照权益法确认的利息或者股利，是形成投资泡沫的重灾区。
3.公允价值变动收益
公允价值变动收益是由企业交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的。例如，每年12月31日，企业应比较交易性金融资产的公允价值和其账面余额，如果公允价值高于账面余额，则把差额记录在公允价值变动收益中。
资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记本科目；出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
4.营业外收入
营业外收入是指非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、罚款收入、盘盈和接受捐赠等。无法支付的应付款项是天上掉的馅饼，可理解为一种特殊的捐赠。
显失公允的关联交易产生的关联交易差价可视同关联方之间的捐赠，应参照捐赠的会计处理进行核算，所以关联交易差价收益应记入“营业外收入”。
5.营业成本
营业成本是指销售产品、提供劳务的成本。营业成本与营业收入相对应。例如销售了一吨水泥，售价是500元，将其生产出来耗费的料工费是400元，那么500元是营业收入，400元就是营业成本。
6.营业税金及附加
营业税金及附加包括企业负担的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等，以及出口的关税。
7.资产减值损失
期末进行减值测试的资产，如果减值需要计提准备，对应的就是利润表中的“资产减值损失”，包括应收债权、存货、固定资产、在建工程、无形资产、持有至到期投资（企业购买的债券等）、商誉。
8.营业外支出
营业外支出包括债务重组损失、非流动资产处置损失、捐赠支出、罚款、滞纳金、非常损失和盘亏等。
不附追索权的应收账款出售，实际出售的款项与应收债权的账面价值和税费之间的差额，计入营业外支出或营业外收入，一般会形成营业外支出，除非是关联交易会形成营业外收入。
小资料
2007年1月1日正式实施的《企业会计准则》对利润表的列示做了如下调整：
（1）“主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加”科目改为营业收入、营业成本、营业税金及附加进行反映。
（2）原来通过“主营业务收入”和“其他业务收入”分别反映的经营收入全部合并到“营业收入”科目中进行反映，对应的原来在“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”科目反映的经营成本和税金分别合并在“营业成本、营业税金及附加”科目中反映。
（3）营业利润=经常性收益+非经常性收益经常性收益=营业收入？营业成本？税金及附加？三大费用非经常性收益=投资收益+公允价值变动收益因此，在分析利润表或进行考核时，要注意区分经常性收益和非经常性收益，一般情况下，对管理者的考核侧重基础性收益，他们的经营管理水平大多与非经常性收益没有直接的因果关系。
（4）已实现收益与未实现收益。利润表中的收益不仅包括已实现收益，还包括未实现的持有资产价值增值（或减值）的收益，即公允价值变动收益。因此，在制定利润分配方案时，要注意区分已实现收益与已确认未实现收益。这是因为一方面已确认未实现收益并没有给企业带来现金流量；另一方面，当持有资产的市场价值扭曲或波动剧烈时，过度的利润分配中可能隐含了资本的返还，从而损害企业的持续盈利能力。
3.3.3 管理费用、销售费用与营业收入之间的对应关系
营业收入的发展趋势表达了企业的可持续发展能力，以及发展的速度。
单位成本的评价是有意义的，总量营业成本与销量呈正比，单独评价是没有意义的。营业收入和营业成本之间的相对趋势发展，可以判断毛利率在年度间的变化，更多体现的是产业链中上、下游行业的竞争激烈程度，也可以间接评价企业的成本控制机制的有效性；在激烈的挤压中生存下来的企业，必然在成本控制方面有过人之处。
两大期间费用，即销售费用和管理费用，一是看本身的变化是否异常，二是要结合销量分析。一般来说，两者的增减与营业收入的变化应该是同向的，如果年度间发生大的跳跃，要分析此突变背后的原因是什么，管理层如此处理报表是为了提升业绩，也是为以后年度的业绩做铺垫。
通常，营业费用和管理费用的公开披露信息十分有限，外部分析人士很难将其深入下去。
财务费用、资产公允价值变动收益、资产减值损失、投资收益和营业外收入的明细资料，在报表附注中均有较详细的披露，为进一步分析提供了信息。
3.3.4 会计学中最独特的思想：权责发生制
权责发生制原则（Accrual Basis，又称应计制）是会计领域所独有的一个规则，任何其他的领域都不会有类似的思想。
与权责发生制相对应的制度是收付实现制（Cash Basis）。权责发生制与收付实现制决定了收入与费用计入会计报表的时间。
在经济活动中，很多时候经济业务的发生和货币的收支时点是分离的，即存在着现金流动与经济活动的分离。由此而产生两个标准：
根据货币是否收支作为收入和费用记录的依据，称为收付实现制。
根据取得收款权利和付款责任作为记录的依据，称为权责发生制，“权”我们可以近似认为是收入，“责”近似认为是费用。
按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。
例如，产品合同已经签署，货物也已经发出，但是还没收到结算款，那么此时是否要把收入记录到会计报表中？还是等收到结算款的时候再把收入记录到会计报表中呢？
收付实现制：收到结算款的时候再把收入记录到会计报表中。
权责发生制：此时就应该把收入记录到会计报表，因为已经取得了收款的权利。
一次性支付了三年的房租共计30万元，那么第一年的利润表中是减去10万元，还是减去30万元呢？
收付实现制：减去30万元。
权责发生制：减去10万元。
相反的情况，如果一层写字楼，先使用了三年，然后第三年年底才一次性支付了30万元的房租，那么第一年的利润表中是减去10万元，还是减去0万元呢？
收付实现制：减去0万元。
权责发生制：减去10万元。
而且，从以上对比中，我们可以看到，权责发生制更合理、更真实地计算了每年应该得到的利润。世界上绝大多数的企业都采用权责发生制进行核算。我国的资产负债表、利润表、所有者权益变动表都是根据权责发生制编制的，现金流量表的编制基础是收付实现制。
与权责发生制相比，收付实现制的处理方法更简洁，降低了额外的财务成本和管理成本，据此编制的报表人人都能看得明白。在我国，一般适用于行政事业单位或者规模较小的烟酒糖茶小卖部等。
目前，美国许多年收入在500万美元以下的小型企业现在可以采用收付实现制，这可以使小型企业主以一种更低廉、更高效的方式来履行纳税义务，不必再埋头于烦琐复杂的会计记录，从而能够把更多的时间和资源投入经营中。
佳作赏析
现实朴素世界与未来魔兽王国的斗争收付实现制和权责发生制这两种最常见的会计方法，象征着人类精神的两种截然对立的本性。收付实现制简单、乏味、原始，牢牢控制着物质世界。它通过身体感官做出反应，确认货币的有形流动。只有当这头野兽用自己笨拙的爪子实际触摸到钱币时，它才确认为收入；同样，只有当这头野兽看到钱币确实已经被取走时，它才确认为支出。
权责发生制存在于更加虚无缥缈、更加神秘的王国中。它是充满幻想的先知，确认未来对现在的影响。它用自己神秘的预感或狂热的预期宣布世界的未来。当它确信自己的预言将成为现实，便会假想新的时代已经到来，并生活在这种假想中。产生收入或者支出的交易，尽管一个子儿也没动过，但在先知眼里却是活生生的生活。
（摘自1984年10月3日，美国联邦上述法院第11巡回法院审理的奈特-里德报业集团（Knight-Ridder Newspapers Inc.）诉美国政府案的一段判词。）
正是由于权责发生制的存在，企业才得以将其发挥到极致，酣畅淋漓地对财务报表数据进行调整。另外，与收付实现制相比，权责发生制有着致命的缺陷：一个在利润表上看来经营很好、效率很高的企业，在现金流量表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境，甚至破产。
【案例3-6】
紫罗兰公司从事显示器的生产和销售。2011年年底，公司销售显示器1000台，收入200万元。在这一年中，公司支付了100万元购买原材料，支付工资等相关费用50万元，遗憾的是，公司目前只收到购买显示器的客户支付的160万元账款，尚有40万元记入应收账款中。以下是紫罗兰公司2011年的会计状况：
根据权责发生制原则，要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用。假设客户很快地支付货款，即使客户尚未付款，销售收入也应确认。所以从会计角度看，紫罗兰公司是盈利的。然而，财务管理不这样看，它关注的是现金流量：
从会计的角度，我们计算出了50万元的利润，看到这个数字我们可能感到很高兴，但是真正可以使用的利润却只有10万元，如果这个时候恰巧有一笔30万元的债务到期，那么公司就会遇到无法及时偿债的尴尬，如果无法筹措资金及时还债，还将面临破产的厄运。
这两组数据清楚地表达了会计与财务上的基本区别，也简明地说出了为什么越来越多的企业开始关注现金流量。不同的关注角度，可能有截然不同的决策结果。
趁热打铁
【练习】在权责发生制下，下列项目是否应该作为本期收入或费用记录到财务报表中？
A.某软开公司与中国银行签署合同，开发一套OA管理系统软件，合同在2011年7月1日签署，标的额60万元，开发期为2年。假定开发工作是均匀进行的，目前没收到一分钱，那么2011年应该记录收入吗？如果记录收入，应该是多少？如果不记录收入，为什么？
B.其他条件如A，目前已收到30万元，那么2011年应该记录收入吗？如果记录收入，应该是多少？如果不记录收入，为什么？
C.其他条件如A，目前没收到一分钱，但是60万元的发票已经开出，那么2011年应该记录收入吗？如果记录收入，应该是多少？如果不记录收入，为什么？
D.其他条件如A，目前已收到30万元，同时60万元的发票已经开出，那么2011年应该记录收入吗？如果记录收入，应该是多少？如果不记录收入，为什么？
E.预收货款存入银行。
F.已于前期发生的应由本期负担的固定资产的大修理费。
G.应由本期负担的但尚未支付的短期借款利息。
H.预付下季度的宽带使用费。
I.尚未支付的应由本期负担的房屋租赁费。
参考答案：
A.记录15万元收入，根据权责发生制，劳务已经提供，应该获得15万元索取款项的权利。服务合同与产品销售合同不同，服务合同的收入确认一般是根据服务提供的进程记录收入的，还有一些生产周期较长的企业也是按照工期的进度（完工百分比法）计算收入和成本的。
B.依然记录15万元收入，与收到多少货币无关。
C.依然记录15万元收入，与开出多少发票没有关系，但是要缴纳60×5%的营业税，按照15万元缴纳企业所得税。现在我国的企业所得税法对收入的确认向会计准则靠拢，基本也是以权责发生制为基本判断标准，但在实际执行中，不排除有些税务局按照60万元计算企业所得税。
D.依然记录15万元收入，缴纳60×5%的营业税，按照15万元缴纳企业所得税。在这种情况下，税收与货币的收付没有关系。
E.不记录收入。
F.记录费用。
G.记录费用。
H.不记录费用。
I.记录费用。
