对盘亏及毁损的固定资产，应按该项固定资产的净值（净值＝原值—已提折旧）扣除过失人及保险公司赔款后的差额计入营业外支出。对盘盈的固定资产，应按净值计入营业外收入。对出售或清理报废固定资产变价净收入（变价收入和残料价值减清理费用后的净额）与固定资产净值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
（第五节）旅行社成本费用管理和损益管理
一、旅行社成本费用管理
旅行社成本是反映旅行社经营管理的一项综合指标。资料显示，在许多旅行社的销售收入中，用于支付各种成本和费用的款项占旅行社全部销售收入的80%~90%。所以，旅行社的管理者需要高度重视成本费用的管理，控制成本费用的发生，以期达到不断降低经营成本，提高经济效益的目的。
（一）成本费用构成
按照发生对象，可将旅行社成本费用分为营业成本费用、管理费用和财务费用。
1.营业成本
旅行社的营业成本是指在经营过程中发生的各项直接支出，以及各个营业部门在经营过程中产生的费用，包括房费、餐费、交通费、文娱费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、劳务费、保险费等代收代付费用，以及运输费、保管费、水电费、广告宣传费、差旅费、清洁卫生费、低值易耗品摊销、经营人员的工资福利费（含奖金、津贴和补贴）等其他营业费用。
2.管理费用
管理费用是指旅行社组织和管理经营活动中发生的费用，以及由旅行社统一负担的费用，包括公司经费、劳动保险费、外事费、租赁费、咨询费、审计费、诉讼费、土地使用费、技术转让费、交际应酬费、坏账损失、上级管理费及其他管理费用等。
3.财务费用
财务费用是指旅行社为筹集资金而发生的费用，包括旅行社在经营期间发生的利息净支出、金融机构手续费、加息等费用。
（二）成本费用分析
由于旅行社的经营规模和范围有所不同，一般将旅行社成本费用核算分为单团核算和部门核算。对于不同的核算方式，旅行社的成本费用分析可以分为单团成本分析和部门成本分析。两者的分析步骤基本一致：
1.编制计划成本和计划成本降低额（率）；
2.比较分析实际情况和计划情况；
3.反馈信息给有关部门，找出费用增加的原因，以便采取措施加强对成本的控制。这里主要采取比较分析法，将变动费用和固定费用与业务量的关系，逐项分析，然后针对不合理的地方，及时采取措施，予以纠正。
（三）成本费用控制
成本费用控制是指旅行社在经营管理中，根据事先制定的目标，对旅行社日常发生的各项经营活动按照一定的原则，采用专门的方法进行严格的管理和监督，并将各项成本费用控制在一定范围之内的方法。其内容主要包括下列内容：
1.制定成本费用标准
旅行社在经营过程中需要付出大量的成本费用，以获得预期的经营收入。如果成本费用过高，会使旅行社的经营利润造成直接影响。因此，旅行社管理者必须根据本企业的实际情况和经营目标，并参照行业平均水平，制定出适合于本旅行社的成本费用标准。旅行社制定成本费用标准的方法主要有分解法、定额法和预算法。
（1）分解法
分解法是指将目标成本和成本降低目标按成本项目进行分解，明确各成本项目应达到的目标。
（2）定额法
定额法是指旅行社首先确定各种经营成本或费用的合理定额，并以此为依据来制定成本费用标准。凡是能够直接确定定额的成本或费用，都应制定标准成本；反之需要比照本行业水平以确定成本费用开支标准限额，以达到控制的目的。
（3）预算法
预算法是指把经营成本划分为同销售收入成比例增加的变动费用，不成比例增加的半固定成本费用（或半变动成本费用），以及与销售收入变动无关的固定费用，然后针对不同类成本费用制定不同标准，进行管理控制的方法。通常，业务量不同，其成本费用预算也不一样。
2.日常控制
旅行社应当在日常经营管理中，按照预先制定的成本费用标准，严格控制各项消耗和支出，并根据已发生的误差，及时进行调整。旅行社成本费用的日常控制主要包括建立成本控制信息系统、实行责任成本制和进行重点控制三项措施，并通过这些措施对旅行社的成本费用实行全面控制。
（1）建立成本控制信息系统
旅行社可以通过建立成本费用控制信息系统来对经营活动过程中产生的成本费用进行控制。它主要包括三个部分内容：成本指标、标准、定额等输入系统；核算、控制、反馈系统；分析、预测系统。这三个系统相互联系，相互补充，构成了一个有机整体，极大地促进了成本信息发挥提供、传递与反馈作用，是成本控制的有效手段。
（2）实行责任成本制
为了加强成本控制，旅行社应实行责任成本制度，把负有成本责任的部门作为成本责任中心，使其对可控成本负完全责任。
（3）进行重点控制
旅行社对占成本比重较大的部门或岗位、成本降低目标较大的部门或岗位和目标成本实现较难的部门或岗位进行重点控制。按照确定的标准，对这些部门或岗位的成本费用进行检查和监督，以降低成本费用、提高经营利润。
综上所述，成本费用控制在这个旅行社的经营管理过程中占有重要地位，因此旅行社所选择实施的成本费用控制措施应当合理而有效。
3.检查与考核
旅行社管理者应定期或不定期对各部门控制成本费用情况及整个旅行社的成本费用控制情况进行检查和考核。他们应重点做好下列工作：首先，管理者应检查成本计划的完成情况，并分析、查找产生成本差异的原因；其次，评价各部门及其员工在完成成本费用计划过程中的成绩，给予一定程度的奖励或惩罚；最后，找出缺点，提出改进办法，为进一步降低经营成本提供对策，有必要的话还可总结和推广先进经验，为修订标准提供可靠的参数，把成本控制的科学方法标准化。上述成本控制的三项内容联系紧密，缺一不可。
二、旅行社营业收入与利润管理
（一）旅行社营业收入的构成
旅行社的营业收入是指一定时期内旅行社向旅游者提供旅游、观光、度假等服务而获得的收入。它主要由以下几个部分构成：
1.综合服务费收入
它是指为旅游团（者）提供综合服务收取的综合服务收入，包括导游费、翻译费、餐饮费、全程陪同费、组团费和接团手续费。
2.房费收入
这是指旅行社为旅游者代订饭店的住房后，按照旅游者实际住房等级和过夜天数收取的住宿费用。
3.城市交通费收入
城市交通费收入指旅游者为旅游期间在旅游客源地与旅游目的地之间，及在旅游目的地的各城市或地区之间，乘坐交通工具付出的费用而形成的收入。
4.专项附加费收入
主要指旅行社向旅游者收取的汽车超公里费、风味餐费、特殊游览门票费、专业活动费、保险费等收入事项取得的服务收入，以及代办签证收费等收入。
（二）营业收入的管理
在旅行社营业收入中，代收代支款项占的比重很大。这是旅行社在业务经营方面区别于其他旅游企业的一个重要特点。旅行社需在核算其营业收入时，加强管理，准确确认收入。
1.确认营业收入的原则
按照规定.旅行社在确认营业收入时应实行权责发生制。根据权责发生制的要求，旅行社在同时符合以下两种条件时，可确认其获得了营业收入：
（1）旅行社已向旅游者提供了合同规定的服务；
（2）旅行社已从旅游者或者组团旅行社处收到价款或取得了收取价款权利的证据。
2.界定营业收入实现时间的原则
（1）入境旅游
当旅行社组织境外旅游者到境内旅游时，以旅游者离境或离开本地时作为确认其营业收入实现的时间；
（2）国内旅游
旅行社组织国内旅游者在国内旅游，接团旅行社应以旅游者离开本地时、组团旅行社应以旅游者旅行结束返回原出发地时作为确认其营业收入实现的时间；
（3）出境旅游
旅行社组织中国公民到境外旅游，以旅游者旅行结束返回原出发地时作为确认其营业收入实现的时间。
三、利润分析与管理
